Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 
Налоговый контроль

        Объект налогообложения - реализация  товаров (работ, услуг), имущество,  прибыль, доход, расход или  иное обстоятельство, имеющее стоимостную,  количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

        Реализацией товаров, работ или  услуг организацией и индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

        Место и момент фактической  реализации товаров, работ или  услуг определяются в соответствии с НК.

        Не признается реализацией товаров,  работ или услуг:

       1) осуществление операций, связанных  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением  целей нумизматики);

       2) передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

       3) передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

       4) передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный  характер (в частности, вклады  в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

       5) передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  хозяйственного общества или  товарищества (его правопреемнику  или наследнику) при выходе (выбытии)  из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

       6) передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

       7) передача жилых помещений физическим  лицам в домах государственного  или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

       8) изъятие имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также  обращение в собственность иных  лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки,  клада в соответствии с нормами  ГК РФ.

        Для целей налогообложения принимается  цена товаров, работ или услуг,  указанная сторонами сделки. Пока  не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует  уровню рыночных цен.

        Налоговые органы при осуществлении  контроля над полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

       1) между взаимозависимыми лицами;

       2) по товарообменным (бартерным)  операциям;

       3) при совершении внешнеторговых  сделок;

       4) при отклонении более чем  на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

        Налогоплательщик обязан самостоятельно  исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

        В случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный  срок производится взыскание  налога в порядке, предусмотренном  НК.

        Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в бесспорном порядке, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке.

        В случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный  срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в банках.

        Налоговый орган вправе взыскать  налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание со счетов.

        В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся  индивидуальным предпринимателем, - в установленный срок обязанности  по уплате налога налоговый  орган (таможенный орган) вправе  обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

        Обязанность по уплате налога  и (или) сбора прекращается:

       1) с уплатой налога и (или)  сбора налогоплательщиком или  плательщиком сбора;

       2) со смертью физического лица-налогоплательщика  или с признанием его умершим  в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

       3) с ликвидацией организации-налогоплательщика  после проведения всех расчетов  с бюджетной системой РФ в  соответствии с НК;

       4) с возникновением иных обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

        Порядок исчисления налога установлен  статьей 52 НК.

        Налогоплательщик самостоятельно  исчисляет сумму налога, подлежащую  уплате за налоговый период, исходя  из налоговой базы, ставки и льгот.

        В случаях, предусмотренных законодательством  РФ о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога  может быть возложена на налоговый  орган или налогового агента. В случае, если обязанность по  исчислению суммы налога возлагается  на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

        Налоговая база представляет  собой стоимостную, физическую  или иную характеристики объекта  налогообложения.

        Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные). Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК.

        Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК.

        Налоговый период - это календарный  год или иной период времени  применительно к отдельным налогам,  по окончании которого определяется  налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

        Льготами по налогам и сборам  признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков  и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

        Нормы законодательства о налогах  и сборах, определяющие основания,  порядок и условия применения  льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального  характера.

        Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

        Сроки уплаты налогов и сборов  устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору  статьей 57 НК. Изменение установленного  срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

        Сроки уплаты налогов и сборов  определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК применительно к каждому такому действию.

        В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым  органом, обязанность по уплате  налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.

        Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК.

        Уплата налога производится разовой  уплатой всей суммы налога  либо в ином порядке, предусмотренном  НК РФ и другими актами законодательства.

        Уплата производится в наличной  или безналичной форме. При  отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

        Списание безнадежных долгов  по налогам и сборам определено  статьей 59 НК.

        Недоимка, числящаяся за отдельными  налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: