Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

В соответствии с п. 3 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах: в форме отсрочки, рассрочки, и инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или  рассрочка по уплате налога и сбора представляет собой изменение срока их уплаты на следующие сроки:

• не более одного года;
• более одного года и не более трех лет;

Отсрочка или рассрочка  по уплате налога может быть предоставлена  заинтересованному лицу при наличии  хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2. задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного данным лицом государственного заказа;
3. угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5. если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации;
6. при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отсрочка или рассрочка  по уплате налога могут быть предоставлены  по одному или нескольким налогам.

Если отсрочка или рассрочка  по уплате налога предоставлена по вышеперечисленным основаниям (подп. 3, 4, 5) на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если отсрочка или рассрочка  по уплате налогов предоставлена  по основаниям, указанным в подп. 1, 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом  по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного  лица.

Инвестиционный  налоговый кредит в соответствии со ст. 66 НК РФ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока (от 1 года до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

В соответствии со ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется  организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при наличии  хотя бы одного из следующих оснований:

• проведение этой организацией научно-исследовательских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
• осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Сумма инвестиционного кредита, предоставленного для проведения научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ  либо технического перевооружения собственного производства, составляет 30% от стоимости  приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого для  указанных целей. В остальных  случаях суммы кредита определяются соглашением между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Основания для получения  инвестиционного налогового кредита  должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании  заявления организации и оформляется  договором установленной формы.

Решение о предоставлении организации такого кредита принимается  налоговым органом по согласованию с финансовыми органами в течение  одного месяца со дня получения заявления.

Не допускается устанавливать  проценты на сумму кредита по ставке ниже одной второй и выше трех четвертых  ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

1.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Для налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов установлены единые правила зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, а также пеней и штрафов (ст. 78 НК РФ).

Исключения из общих правил предусмотрены для организаций  в случае их:

• ликвидации (ст. 49 НК РФ);
• реорганизации (ст. 50 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет или возврат суммы  излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета  налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

В случае возможной излишней уплаты налога по предложению налогового органа или налогоплательщика может  быть проведена совместная сверка расчетов по налогам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым  налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам  утверждается ФНС.

Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного  заявления налогоплательщика. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки.

Зачет суммы излишне уплаченного  налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням  или штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки либо со дня вступления в силу решения суда.

Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган  письменное заявление о зачете суммы  излишне уплаченного налога в  счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение принимается в течение 10 дней со дня получения заявления.