Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов

3.  Исполнение налоговой обязанности.

Исполнение налоговой  обязанности по уплате налога и сбора  означает соблюдение налогоплательщиком (плательщиком сборов) определенных условий. Обязанность по уплате налога или сбора должна быть выполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов:

• самостоятельно (за исключением тех случаев, когда налоговым законодательством исполнение налоговой обязанности полностью или частично возложено на третьих лиц);
• в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно;
• в наличной или безналичной форме;
• в валюте РФ.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику  письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

Взыскание налога в судебном порядке осуществляется:

1. с организации, которой открыт лицевой счет;
2. в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев:

• за организациями, являющимися зависимыми обществами, — с соответствующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых обществ;
• за организациями, являющимися основными обществами, — с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары основных обществ;

3) с организации или предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика или характера деятельности этого налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

• с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счета территориальных органов Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
• с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
• со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо муниципального образования либо в местное отделение федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
• со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
• со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента.

Вместе с тем в НК РФ предусмотрено, что обязанность  по уплате налога не признается исполненной  в следующих случаях:

• отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
• отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
• возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;
• неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
• если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения неисполненных требований.

Такой же порядок предусмотрен НК РФ и в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяется также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

4. Изменение срока уплаты налога и сбора.

Законодательством предусматривается  обязательное участие государства  в налоговых правоотношениях  в лице уполномоченных органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы, финансовые органы и органы внутренних дел — при решении вопросов, отнесенных НК РФ к их компетенции. Осуществляя свои функции в сфере налогообложения, налоговые, таможенные и финансовые органы взаимодействуют в пределах, установленных законодательством о налогах и сборах.