Единый налог на вмененный доход

     Уплата  организациями единого налога на вмененный доход предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество  организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога на вмененный доход  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Исчисление  и уплата иных налогов и сборов, осуществляются налогоплательщиками  в соответствии с иными режимами налогообложения.

     Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения  расчетных и кассовых операций в  наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     При осуществлении нескольких видов  предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской  деятельности, подлежащей налогообложению  ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики  уплачивают налоги в соответствии с  иным режимом налогообложения.

     При этом учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций в отношении  видов предпринимательской деятельности, осуществляется налогоплательщиками  в общеустановленном порядке.

     Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской  деятельностью, подлежащей налогообложению  единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и  сборы в отношении данных видов  деятельности в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым Кодексом РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  при переходе с общего режима налогообложения  на уплату единого налога на вмененный  доход выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость  с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или  передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога на вмененный доход, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход [5].

     Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный  доход, при переходе на общий режим  налогообложения выполняют следующее  правило: суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным  им товарам (работам, услугам, имущественным  правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению  единым налогом на вмененный доход, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. 

3. Объект  налогообложения, налоговая база, налоговый  период и налоговая ставка единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности

     Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход налогоплательщика.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

     Формула расчета налоговой базы приведена  в п. 5.9. Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина  России от 08.12.2008 г. № 137н:

     (1.1)

НБ=ДБ х К1 х К2 х (ФП1+ФП2+ФП3),  

     где НБ – налоговая база;

     БД  – базовая доходность;

     К1 – коэффициент – дефлятор;

     К2 – корректирующий коэффициент;

     ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

     Базовая доходность – это условный месячный доход, который установлен для каждого  вида деятельности. Этот доход соответствует  единице физического показателя, характеризующего определенный вид  деятельности. Базовая доходность установлена  в расчете на месяц. Физический показатель характеризует определенный вид  предпринимательской деятельности [5].  Вышеизложенное представлено в табл. 1.1.

     Таблица 1.1

     Соотношение некоторых видов предпринимательской  деятельности, физических показателей  и базовой доходности

 

     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

     Корректирующие  коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень  влияния того или иного условия  на результат предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:    К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

     Размер  К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете».

     На  2010 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,295.

     К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

     При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных  районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут  корректировать (умножать) базовую  доходность, на корректирующий коэффициент  К2.

     Корректирующий  коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности.

     Значения  корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

     Если  нормативный правовой акт представительного  органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие  значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в  установленном порядке с начала следующего календарного года, то в  следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего  коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

     В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического  показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло  изменение величины физического  показателя.

     Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

     Значения  корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

     Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Это означает, что исчислять  и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

     Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

     Сумму ЕНВД обязаны исчислять по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

     (1.2)

ЕНВД=НБ х С, 

     где НБ – налоговая база;

     С – ставка налога.

     Уплата  единого налога на вмененный доход  производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.