Аудит учета и сохранности нематериальных активов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АУДИТ  СОХРАННОСТИ И УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ

    2.1.  Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально – вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.  Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

  Положение не применяется в отношении:

• не давших положительного результата НИОКР;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
• материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• финансовых вложений.

    В качестве нематериальных активов рассматриваются  (ПА ПБУ 14/2007): произведения науки, литературы, искусства; программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, ноу-хау, а также деловая репутация.

      В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

      Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала  организации не являются нематериальными  активами.

      2.2. Оценка нематериальных активов

      Нематериальные  активы принимаются к учету в  соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. При этом фактическими расходами на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

      Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».

      Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством РФ.

      Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

      Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и тому подобное.

      2.3. Учет поступления нематериальных активов

      Поступление нематериальных активов в организацию  происходит в следующих случаях:

1. Приобретение нематериальных активов за плату;
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе;
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены.

      Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии  по карточкам учета нематериальных активов

(ф. №  НМА-1). В налоговом учете нематериальных  активов может применяться регистр  для учета амортизации нематериальных  активов. В случае если отсутствуют  объекты нематериальных активов,  по которым есть различия по  составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

      Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем -  по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

      2.4. Учет амортизации нематериальных  активов

      Стоимость объектов нематериальных активов с  определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.

          По НМА с неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

    При принятии объектов нематериальных активов  на учет устанавливается срок их полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, в течение которых организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может выражаться в количестве продукции или иного натурального показателя объема работ,  ожидаемого к получению в результате  использования актива.

    В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования  организация ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования данного фактора организация устанавливает срок полезного использования и метод его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Амортизация начисляется одним из следующих способов:

1. линейным способом - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;
2. способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;
3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

        Выбор способа амортизации производится  организацией исходя из расчета  ожидаемых экономических выгод,  включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В случае, когда расчет ожидаемых будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, для расчета амортизации выбирают линейный метод.

      Амортизация по нематериальным активам начисляется  с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо до выбытия этого объекта. В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается. Если объект нематериальных активов выбывает, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

      2.5.  Аудиторская проверка нематериальных активов

      Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операция с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      В ходе аудита НМА проверяются:

1. постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
2. ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);
3. начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

      Получение достаточных доказательств позволяет  аудитору дать независимую оценку состояния  учета НМА и выявить нарушения  и отступления от действующего законодательства и установленных правил.  Поскольку количество операций с нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

      В ходе проверки устанавливается, что  операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.