Аудит учета и сохранности нематериальных активов

      При проверке начисления амортизации и  отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории нематериальных активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен

проверить  соответствие  установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.  Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.

      Для целей бухгалтерского учета организация  может использовать два способа  начисления амортизации - линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг); для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности. Поэтому, если организация использует способ начисления амортизации пропорционально объему продукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли корректировка для исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма амортизации, начисленной по указанному способу, превышает сумму амортизации, исчисленную линейным способом).

     Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

     По  результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

      Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию  раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

     Результаты  проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба;

оценка  существенности и значимости влияния  выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской

отчетности.  

3. ТИПЫ  НАРУШЕНИЙ И СПОСОБЫ ИХ УСТРАНЕНИЯ

      При проведении аудиторской проверки предприятия  аудитором были выявлены семь нарушений.

Нарушение 1

      Организация получила безвозмездно материалы от сторонней организации для ремонта офиса. Материалы получены в январе. Ремонт офиса длился с марта по май месяцы. Материалы списывались на ремонт в марте, апреле, мае месяцах.

      Для целей налогообложения прибыли  бухгалтер организации стоимость  материалов, полученных безвозмездно, включил в состав внереализационных доходов в момент их отпуска на ремонт офиса. В результате налог на прибыль был занижен. Отчетный период – квартал.

      Таблица 3.1

Операции  по поступлению материалов 

      Бухгалтер организации, включая стоимость  безвозмездно полученных материалов в  состав внереализационных доходов  в момент их отпуска на ремонт офиса, нарушил следующее положение:

• п. 4 ст. 271 НК РФ, так как безвозмездно полученное имущество включается в состав  внереализационных расходов в момент его фактического получения.

          В результате нарушения НК  РФ бухгалтер занизил сумму  налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за март месяц. Если ИФНС обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:

• пени, начисленной в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки неуплаты налога на прибыль;
• штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогов.

      Для того чтобы избежать этих последствий, бухгалтеру необходимо сделать следующие  записи (таблица 3.2)

      Таблица 3.2 

Операции  по поступлению материалов 

 

      Организация должна уплатить в бюджет сумму недоимки по налогу на прибыль за март месяц  в размере:

      Налог на прибыль = (100 000 + 30 000) * 20% = 26 000 руб.

      Предприятию необходимо предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Нарушение 2

     В начале февраля произошел пожар  на складе готовой продукции машиностроительного  предприятия. Согласно акту пожарной службы пожар был вызван неисправностью в электропроводке. В конце февраля предприятие получило страховое возмещение.  

     Бухгалтер предприятия стоимость готовой  продукции, утраченной в результате пожара, отразил в составе внереализационных расходов и тем самым уменьшил налогооблагаемую прибыль на всю стоимость готовой продукции, утраченной при пожаре.

      Бухгалтер предприятия стоимость готовой  продукции, утраченной  в результате пожара, отразил в составе внереализационных расходов:

      Дт 99 Кт 43 = 580 000 руб.  – списание стоимости готовой  продукции, утраченной в результате пожара.

  Бухгалтер организации при исчислении налога на прибыль не учел получаемое им в конце февраля страховое возмещение, тем самым,  нарушив следующие положения:

• п. 3. ст. 250 НК РФ, так как суммы возмещения убытков или

ущерба относятся  к внереализационным доходам;

• п.4. пп.4 ст. 271 НК РФ, так как датой признания внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата признания должников либо дата вступления в законную силу решения суда.

          В результате нарушения НК  РФ бухгалтер занизил сумму  налога на прибыль, подлежащую  уплате в бюджет на всю стоимость  готовой продукции, утраченной  в результате пожара. Если ИФНС  обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы пени и штраф.

         Для того чтобы избежать таких  последствий, бухгалтеру необходимо  было сделать следующие записи:

         Дт 51 Кт 76-1 = 530 000 руб. – поступило страховое возмещение от страховой компании.

         Дт 76-1 Кт 99 = 530 000 – страховое возмещение учтено в составе внереализационных доходов.

         Организация должна уплатить  в бюджет сумму недоимки по  налогу на прибыль за февраль  месяц в размере:

         Налог на прибыль = 530 000 * 20% = 106 000 руб.

        Предприятию необходимо предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый квартал текущего года. 

Нарушение 3

           В счет возврата полученного  займа организация – заемщик  передала займодавцу продукцию собственного производства. При  этом передача продукции не была отражена на счетах реализации. В результате не были отражены налоги, связанные с реализацией готовой продукции.

         Бухгалтер предприятия, не отразив  передачу продукции на счетах  реализации, нарушил следующее положение:

      п. 1 сто. 39 НК РФ, так как передача на возмездной основе право собственности  на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица признается реализацией товаров, работ, услуг организацией.

      В результате нарушения НК РФ бухгалтер не отразил налоги, связанные с реализацией товара.

      Для того чтобы избежать последствий  бухгалтеру необходимо было сделать  следующие операции (таблица 3.3).  

           Таблица 3.3

Операции  по реализации товара