где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;       

              А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

          К — крепость вина;

         О — объем реализованного вина.

     Если  к вычету предъявлена сумма, превышающая  величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.

     К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при  условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

     Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным  подакцизным товарам, то в этом периоде  акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

      По  основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.

           2. Операции, признаваемые объектами налогообложения.

      В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения акцизами, которые можно разделить на операции, совершаемые производителями подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

      К облагаемым акцизами операциям, совершаемым  производителями  подакцизных товаров, относятся:

      а) Реализация на территории РФ произведенных  подакцизных товаров, в том числе  реализация этих товаров в качестве предметов залога и передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

      б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность за счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья (материалов).

      в) Передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства неподакцизных  товаров, за исключением освобождаемых  от налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НКРФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

      г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

      д) Передача на территории РФ лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

      е) Передача организацией (хозяйственным  обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику), при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

      ж) Передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов).

      К облагаемым акцизами операциям, совершаемым  лицами, не являющимися  производителями  подакцизных товаров, относятся:

      а) реализация организациями  с акцизных складов  алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации).

      При применении данной нормы ст. 182 НКРФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада² алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада – это период времени, когда на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.

      Акцизы  начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким  моментом согласно ст. 197 НКРФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции:

      1) с территории, где эта продукция  была произведена или с акцизного  склада организации-производителя,  где она хранилась:

      - организациям розничной торговли;

      - подразделению организации-производителя,  которое занимается ее розничной продажей;

      - акцизному складу организации  оптовой торговли;

      - другой организации, использующей  алкогольную продукцию (например, купаж водки) в качестве полуфабриката,  или производящей ее разлив;

      2) с акцизного склада организации оптовой торговли организациям розничной торговли.

      б) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов, или других уполномоченных на то государственных  органов конфискованных и (или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

      в) ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ (за исключением  ввоза таких товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность).

      Рассматривая  данную норму, необходимо учитывать, что  при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ в зависимости  от избранного таможенного режима обложение акцизами производится в следующем порядке:

      1) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим выпуска  для свободного обращения акциз  уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 30 Таможенного кодекса  РФ (ТКРФ) выпуск товаров для свободного обращения – это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории;

      2) при помещении подакцизных товаров  под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НКРФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Под реимпортом товаров понимается таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики;

      3) при помещении подакцизных товаров  под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки  под таможенным контролем, свободной  таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу  государства акциз не уплачивается.

      Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между  двумя таможенными органами РФ, в  том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

      Таможенный  склад – таможенный режим, при  котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без  взимания таможенных пошлин и налогов  и без применения к товарам  мер экономической политики в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных ТКРФ.

                                                Заключение

      Фактически,  акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

      В настоящий момент акцизы выполняют  в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

      Спорными  остаются величины ставок акцизов, а  также способы индексирования величины специфических ставок.

                        Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.– М.: «Ось-89», 2003 г. – 160 с.
2. Давыдова И.А. Акцизы – М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2003. – 256 с.
3. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 399 с.
4. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 544 с.
5. Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета”. М., Минфин СССР, 1991.
6. Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации". М., 2002.
7. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю “Экономикс: принципы, проблемы и политика”. Баку, 1992.
8. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. “Налогообложение и рыночная экономика”. Киев, 2000.
9. Черник Д. Г. “Налоги”. М., "Финансы и статистика" , 1994.
10. Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. М., "Соминтек", 1993.
11. “Налоги - 92”, жур. "Экономика и жизнь", №4, 1992 год.