Введение
Акциз
– это косвенный
налог, включаемый в
конечную цену реализации
товара и оплачиваемый
покупателями.
С
01 января 1992 года в соответствии с
Законом РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах
налоговой системы в Российской
Федерации» акциз включается в конечную
цену реализации товара. Приобретая товар,
в цену которого включен акциз, покупатель
тем самым оплачивает его, хотя непосредственным
плательщиком этого налога в бюджет является
продавец.
С
помощью акциза в государственный
бюджет изымается часть стоимости
(цены) товара, которая не отражает ни эффективности
его потребления, ни потребительских свойств,
а является следствием особых условий
его производства, реализации или потребления.
Это относится к алкогольным напиткам,
табачным изделиям, отличающимися
специфическими условиями потребления.
В
настоящее время акцизы применяются
во всех странах рыночной экономики.
Они установлены на ограниченный
перечень товаров и играют двоякую
роль:
во-первых,
это один из важных источников дохода
бюджета;
во-вторых,
это средство ограничения потребления
подакцизных товаров (в основном социально
вредных товаров) и регулирования спроса
и предложения товаров.
Налогоплательщики
акциза
Налогоплательщиками
акциза признаются:
- организации;
- индивидуальные
предприниматели;
- лица, признаваемые
налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской
Федерации, определяемые в соответствии
с Таможенным
кодексом Российской
Федерации.
Объекты
налогообложения
Объектом
налогообложения признаются следующие
операции:
- реализация
на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров,
в том числе реализация предметов залога
и передача подакцизных товаров по соглашению
о предоставлении отступного или новации.
- продажа лицами
переданных им на основании приговоров
или решений судов, арбитражных судов
или других уполномоченных на то государственных
органов конфискованных и (или) бесхозяйных
подакцизных товаров, подакцизных товаров,
от которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность;
- передача
на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими из давальческого сырья
(материалов) подакцизных товаров собственнику
указанного сырья (материалов) либо другим
лицам, в том числе получение указанных
подакцизных товаров в собственность
в счет оплаты услуг по производству подакцизных
товаров из давальческого сырья (материалов);передача
передача в структуре организации произведенных
подакцизных товаров для дальнейшего
производства неподакцизных товаров,
за исключением передачи произведенного
прямогонного бензина для дальнейшего
производства продукции нефтехимии в
структуре организации, имеющей свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или) передачи
произведенного денатурированного этилового
спирта для производства неспиртосодержащей
продукции в структуре организации, имеющей
свидетельство о регистрации организации,
совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом;
- передача
на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров
для собственных нужд;
- передача
на территории Российской Федерации лицами
произведенных ими подакцизных товаров
в уставный (складочный) капитал организаций,
паевые фонды кооперативов, а также в качестве
взноса по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности);
- передача
на территории Российской Федерации организацией
(хозяйственным обществом или товариществом)
произведенных ею подакцизных товаров
своему участнику (его правопреемнику
или наследнику) при его выходе (выбытии)
из организации (хозяйственного общества
или товарищества), а также передача подакцизных
товаров, произведенных в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной
деятельности), участнику (его правопреемнику
или наследнику) указанного договора при
выделе его доли из имущества, находящегося
в общей собственности участников договора,
или разделе такого имущества;
- передача
произведенных подакцизных товаров на
переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных
товаров на таможенную территорию Российской
Федерации;
- получение
(оприходование) денатурированного этилового
спирта организацией, имеющей свидетельство
на производство неспиртосодержащей продукции.
- получение
прямогонного бензина организацией, имеющей
свидетельство на переработку прямогонного
бензина.
Подакцизными
товарами признаются (Федеральным
законом от
26 июля 2006 г. N 134-ФЗ в пункт 1 статьи 181 настоящего
Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.):
- спирт этиловый
из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
- спиртосодержащая
продукция (растворы, эмульсии, суспензии
и другие виды продукции в жидком виде)
с объемной долей этилового спирта более
9 процентов:
лекарственные,
лечебно-профилактические, диагностические
средства, прошедшие государственную
регистрацию в уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти и внесенные
в Государственный
реестр лекарственных
средств и изделий медицинского назначения,
лекарственные, лечебно-профилактические
средства (включая гомеопатические препараты),
изготавливаемые аптечными организациями
по индивидуальным рецептам и требованиям
лечебных организаций, разлитые в емкости
в соответствии с требованиями государственных
стандартов лекарственных средств (фармакопейных
статей), утвержденных уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти;
препараты
ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в
уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные
в Государственный реестр зарегистрированных
ветеринарных препаратов, разработанных
для применения в животноводстве на территории
Российской Федерации, разлитые в емкости
не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая
продукция разлитая в емкости
не более 100 мл с объемной долей этилового
спирта до 80 процентов включительно и
(или) парфюмерно-косметическая продукция
с объемной долей этилового спирта до
90 процентов включительно при наличии
на флаконе пульверизатора, разлитая в
емкости не более 100 мл;
подлежащие
дальнейшей переработке и (или) использованию
для технических целей отходы, образующиеся
при производстве спирта этилового из
пищевого сырья, водок, ликероводочных
изделий, соответствующие нормативной
документации, утвержденной (согласованной)
федеральным органом исполнительной власти;
- алкогольная
продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные
изделия, коньяки, вино и иная пищевая
продукция с объемной долей этилового
спирта более 1,5 процента, за исключением
виноматериалов);
- пиво;
- табачная
продукция;
- автомобили
легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
- автомобильный
бензин;
- дизельное
топливо;
- моторные
масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
- прямогонный
бензин. Для целей настоящей главы под
прямогонным бензином понимаются бензиновые
фракции, полученные в результате переработки
нефти, газового конденсата, попутного
нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также
продуктов их переработки, за исключением
бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Акцизам
не облагается
Операции,
не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения) (статья 183 НК):
- передача
подакцизных товаров одним структурным
подразделением организации, не являющимся
самостоятельным налогоплательщиком,
для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации;
- реализация
подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории
Российской Федерации с учетом потерь
в пределах норм естественной убыли или
ввоз подакцизных товаров в портовую особую
экономическую зону с остальной части
территории Российской Федерации.
- первичная
реализация (передача) конфискованных
и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо
уничтожение;
- не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения)
ввоз на таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров, от которых
произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность, либо
которые размещены в портовой особой экономической
зоне.
Сроки
и порядок уплаты
акциза при совершении
операций с подакцизными
товарами
Налоговым
периодом признается календарный месяц.
Уплата
акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров
производится исходя из фактической реализации
(передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если иное не предусмотрено
настоящей статьей.
Уплата
акциза по прямогонному бензину и
денатурированному этиловому спирту
налогоплательщиками, имеющими свидетельство
о регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации
организации, совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом, производится не позднее
25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом. Акциз
по подакцизным товарам уплачивается
по месту производства таких товаров,
если иное не предусмотрено настоящей
статьей
Налогоплательщики
обязаны представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения,
а также по месту нахождения каждого
своего обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено настоящим
пунктом, налоговую декларацию за налоговый
период в части осуществляемых ими операций,
признаваемых объектом налогообложения
в соответствии с настоящей главой, в срок
не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, если
иное не предусмотрено настоящим пунктом,
а налогоплательщики, имеющие свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым
спиртом, - не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за отчетным.
Используемая
литература:
1.
Налоговой Кодекс Российской
Федерации (НК РФ)