Акцизы

Введение

     В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится  к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и пивной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию, в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

     Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе  России, прежде всего как крупный  фискальный источник.

     Целью данной контрольной работы является освещение понятий акцизов, более подробное знакомство с ними.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Акцизы в налогообложении

1.1. Понятие, значение и роль акцизов

     Акцизы  — это вид косвенных налогов  на товары, включаемых в цену или  тариф.

     Акцизы  возникли в X—XI вв., когда акцизному  обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих  столетий взимание акцизов с крепких  напитков получило широкое распространение. В 1817 г. взимание в России акцизов  с крепких напитков было упорядочено  принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки  и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз  на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями  табака, контроль за его хранением  и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые  введен акциз на спички, а с 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

     Значение  акцизов в доходах государства  неуклонно возрастало, и к началу XX в. они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов. Объектами обложения  выступали предметы первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т. д.) и  товары массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия).

     После Октябрьской революции рост натурализации  хозяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного  обложения и его приостановлению  с начала 1920 г. В период НЭПа акцизное обложение было восстановлено, а  доходы из этого источника в отдельные  годы достигали 20% от всех налоговых  доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства  и административных рычагов воздействия  на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, а  налоговая реформа 1930 г. полностью  ликвидировала все акцизы. В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими пре­образованиями  вновь возникла потребность в  акцизах как источнике доходов  государственного бюджета.

     В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход  государства полученной производителями  сверхприбыли. Перечень подакцизных  товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В  настоящее время к таким товарам  относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья,
• водка,
• ликеро-водочные изделия,
• вина,
• пиво,
• табачные изделия,
• автомобили,
• ювелирные изделия,
• нефть и нефтепродукты.

     Регулирующее  значение акцизов несколько меньше, чем других косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются  в федеральный бюджет. Акцизы на спирт этиловый из пищевого спирта, водку, ликеро-водочные изделия, спиртосодержащие растворы распределяются в равной пропорции  между федеральным бюджетом и  бюджетами субъектов Федерации. Акцизы на остальные товары полностью  поступают в бюджеты субъектов  Федерации.

     Акцизы  играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 1997 г. в федеральный  бюджет поступило акцизов в сумме 50,4 млрд. руб., или 1,9% от ВВП. В 1999 г. запланировано  поступление акцизов в сумме 87,1 млрд. руб., что составляет 21,8% ко всем налоговым доходам федерального бюджеты и равнозначно 2,2% к ВВП.

1.2. Объекты обложения  акцизами

     В соответствии с федеральным законом 06.12.91 №1993-1 «Об акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция (исключая денатурированную);
• алкогольная продукция;
• пиво;
• табачные изделия;
• ювелирные изделия;
• нефть, включая стабилизированный газоконденсат;
• бензин автомобильный;
• легковые автомобили
• отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.07.97 №808 «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»

     При этом не подлежат обложению акцизами:

• коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции";
• денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке);
• спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
• парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
• ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;
• подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

     Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так  и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а  также объемов реализации (в натуральном  выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров. 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Исчисление ставки акцизов

     Ставки  акцизов устанавливаются либо в  процентах к стоимости подакцизных  товаров, либо в рублях на единицу  измерения подакцизной продукции. Сетка акцизных ставок дана в Федеральном  Законе от 29 декабря 1998 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной  и налоговой политики». Максимальная ставка в рублях предусмотрена для  трубчатого табака —168 руб. за 1 кг, максимальная ставка в процентах установлена  для ювелирных изделий -15%. Ставки акцизов на энергоносители устанавливаются  Правительством РФ.

     Объект  обложения зависит от типа ставок акцизов. Если ставки акцизов установлены  в процентах, то налогооблагаемая база определяется исходя из отпускных цен  подакцизных товаров без учета  косвенных налогов.

     Для предприятий, производящих подакцизные  товары из давальческого сырья, стоимость  этих товаров определяется исходя из максимальных отпускных цен без  учета акциза на аналогичные товары собственного производства, а при  их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акциза, сложившихся  в данном регионе на аналогичные  товары в предыдущем отчетном периоде.

     Если  на подакцизные товары установлены  твердые ставки акцизов, то объектом обложения является объем реализованных  или произведенных подакцизных  товаров в натуральном выражении.

     При натуральной оплате труда подакцизными товарами, при их обмене или безвозмездной  передаче, а также при реализации по ценам ниже рыночных стоимость  подакцизных товаров для целей  налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без  учета акциза или рыночных цен  с учетом акциза.

     Сумма акциза по товарам, на которые установлены  ставки в процентах, определяется плательщиком по формуле:

С = Н ´ А: (100% –  А),

где С — сумма акциза;

Н — объект обложения;

А — ставка акциза в процентах.

С суммы  денежных средств, получаемых предприятиями  в виде финансовой помощи или для  пополнения фондов специального назначения, которые облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем  объеме производимой продукции, сумма  акциза определяется по формуле:

С = Ц ´ А,

Где Ц — рыночная цена с учетом акциза или сумма полученных денежных средств;

А — ставка акциза.

     При использовании в качестве сырья  подакцизных товаров, по которым  уже был уплачен акциз, общая  сумма акциза, подлежащая уплате в  бюджет по готовому товару, уменьшается  на сумму акциза за сырье, использованное для его производства.

     Аналогичный порядок предусмотрен в случае возврата покупателями подакцизных товаров.

     В налоговом расчете облагаемый оборот указывается исходя из отпускных  цен с учетом акцизов или объема реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении.

     От  уплаты акцизов освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран—членов СНГ. Для получения этой льготы необходимо представить в налоговый орган  следующие документы: экспортный контракт, платежные, грузовые и товаросопроводительные документы.

     Если  поставки товара в дальнее зарубежье  осуществляются по договору-комиссии, производителю подакцизных товаров  необходимо предъявить налоговому органу договор комиссии и контракт (или  нотариально заверенную копию) комиссионера с иностранным партнером.

     Предприятия, производящие и реализующие этиловый спирт, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, автомобильный бензин, уплачивают акцизы ежедекадно, все остальные  плательщики — ежемесячно.

     По  подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора  установленного образца, плательщики  вносят авансовый платеж по акцизам  в размере стоимости покупок  марок акцизного сбора. При окончательном  расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, сумма авансового платежа засчитывается только в размере фактического оборота подакцизных товаров, промаркированных марками акцизного сбора.