Акцизы

4.2. Порядок исчисления акциза

  Сумма акциза по подакцизным товарам (в  том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (п. 1 ст. 194 НКРФ).

  Сумма акциза по подакцизным товарам, в  отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).

  Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых 
установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как 
сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных 
как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном 
выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке 
процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной 
пошлины) таких товаров (п. 3 ст. 194 НК РФ). \

  Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам (п. 4 ст. 194 НК РФ).

  Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 5 ст. 194 НК РФ).

  Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефте- 

продуктов), облагаемых акцизом но разным налоговым  ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (п. 6 ст. 194 НКРФ).

  Сумма акциза определяется плательщиками  самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой (п. 7 ст. 194 НК РФ).

  В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

  Сумма акциза, уплаченная по товарам (за исключением  подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов

в десятидневный срок со дня получения  расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза по этим товарам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

  Постановлением  Правительства РФ от 12.07.1996 г. № 800 «О порядке возмещения из Федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции» утвержден порядок возмещения из федерального бюджета сумм акциза на спирт этиловый, вырабатываемый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и использованный на производство не облагаемой акцизами продукции.

  По  подакцизным товарам (за исключением  спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, кроме пищевого), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления не подакцизных товаров отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость не подакцизной продукции.

  По  спирту этиловому, вырабатываемому  из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

  Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, в дальнейшем вывезенным⁴ за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после документального подтверждения в течение 90 дней • с момента отгрузки факта вывоза таких товаров налоговому органу засчитывается этим налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок.

  Организациям, производящим подакцизные товары, которые  в дальнейшем вывезены за пределы Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства — участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), налоговыми органами может быть предоставлена 

отсрочка  по уплате акцизов по отгруженным  подакцизным товарам при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1. не позднее 30-ю числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением природного 
   газа), реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного 
   месяца;
2. не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам (за исключением при 
   родного газа), реализованным с 16-го по последнее число отчетного 
   месяца.

  Акцизы  по природному газу уплачиваются в  бюджет исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

  Акцизы  на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ — на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

  1) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 000 руб. — исходя из фактической реализации за каж 
дую истекшую декаду:

а) 13-го числа текущего месяца — за первую декаду;

б) 23-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

в) 3-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные 
дни отчетного месяца;

2. организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс. руб. — исходя из фактической реализации 
   продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го 
   числа следующего месяца;
3. организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. — ежеквартально исходя из фактической 
   реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го 
   числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

  Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

   Плательщики представляют налоговым  органам по своему местонахождению месячные или квартальные расчеты по акцизам в сроки, установленные для их уплаты.

  По  товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством Российской Федерации. При этом сумма авансового платежа засчитывается при окончательном расчете суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

  Плательщики представляют налоговым органам  по своему местонахождению налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

  Моментом  реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, нефти и газового конденсата, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.

  В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров.

  Датой (моментом) реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления денежных средств в кассу.

  При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его 
участием датой реализации считается день его передачи. 

  Датой реализации нефти считается день поступления средств за реализованную нефть (включая газовый конденсат) на счета организаций и предприятий в учреждениях банков.

  В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг), датой реализации считается день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

  Акцизы  зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

  Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным  товарам, происходящим и ввозимым с территории государств — участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения. 

  Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. Цена одной марки акцизного сбора, которая фактически является авансовым платежом по акцизам, составляет:

1. на алкогольную продукцию — 0,75 руб.;
2. на табак и табачные изделия — 0,075 руб.

  С 18.04.2005 г. производители табачной продукции должны представлять отчетность по «табачным» акцизам по отдельной декларации. В состав налоговой декларации по акцизам на табачные изделия входят:

1) титульный лист;

  2) раздел 1 «Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая 
уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»;

3. раздел 2 «Расчет суммы акциза на табачные изделия»;
4. раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, приме 
   нение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено»;
5. раздел 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде»;
6. приложение № 1 «Расчет налоговой базы по виду табачного из 
   делия (на внутреннем рынке)»;
7. приложение № 2 «Реализация в налоговом периоде табачных 
   изделий на экспорт».