Акцизы

  Титульный лист декларации является типовым и  не имеет существенных отличий от титульных листов других деклараций, утвержденных Минфином России. Порядок же заполнения последующих листов декларации зависит от того, куда были реализованы табачные изделия — внутри России или на экспорт.

  Производители табачной продукции, реализовавшие  ее на внутреннем рынке, определяют согласно приложению № 1 налоговую базу, на основании которой рассчитывают сумму акциза в разделе 2. Заполнение декларации завершается заполнением раздела 1, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по установленным срокам уплаты.

  Напомним, что представление в ИФНС банковской гарантии или поручительства банка (обязательства банка уплатить исчисленную сумму акциза в полном объеме, если налогоплательщик не представит в налоговый орган в установленный срок пакет подтверждающих экспорт документов) (ст. 74, п. 7 ст. 198 ПК РФ) освобождает экспортера

 

  

от исчисления и уплаты акциза с экспортированных табачных изделий в налоговом периоде их реализации (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому при наличии поручительства банка в налоговом периоде отгрузки табачных изделий на экспорт в «табачной» декларации плательщик акцизов будет заполнять только титульный лист и приложение № 2.

  Если  поручительство банка у экспортера нет, экспортер обязан исчислить сумму акциза с реализованных табачных изделий в обычном порядке, как будто они были реализованы внутри России (п. 2 ст. 184 НК РФ). Поэтому после определения налоговой базы в приложении № 2 экспортер должен перейти к последовательному заполнению разделов 2 и 1 декларации.

  Плательщики акциза, представившие в ИФНС пакет  подтверждающих документов в установленные сроки, отражают суммы акциза, предъявленные к возмещению по экспортированным табачным изделиям, в разделе 4 декларации.

  Раздел 3 входит в состав только уточненной «табачной» декларации за налоговый период отгрузки табачной продукции на экспорт, если в установленный срок в ИФНС не будет представлен пакет подтверждающих документов. Исчисленная в указанном разделе сумма акциза учитывается при расчете общей суммы акциза в разделе 2 и суммы акциза к уплате в бюджет в разделе 1 уточненной декларации.

  Покупка марок производится до фактического ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Акцизный  таможенный пост выдает импортеру марки  только при условии обеспечения уплаты ввозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, не уплаченной при покупке марок части акцизов в виде гарантии банка или иного кредитного учреждения или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.

  Денежные  средства, необходимые для обеспечения  уплаты таможенных платежей за ввозимые подакцизные товары одной номенклатуры и рассчитываются по формуле:

C = C_tхK_ЭKЮxB_mxQ,

где С — сумма  денежных средств, необходимая для  обеспечения уплаты таможенных платежей;

  С_т — ставка для расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей за подлежащие маркировке товары, установленная в ЭКЮ; 

  В_м — количество купленных марок (по конкретным емкостям бутылок или по пачкам с одинаковым количеством сигарет);

  Кэкю  — курс ЭКЮ, действующий на дату оформления гарантийного обязательства;

Q — коэффициент пересчета, который равен:

а) для бутылированной винно-водочной продукции — емкости 
тары в литрах (например, 0,33; 0,5; 0,75; 1);

б) табачных изделий — количество сигарет в одной пачке, раз 
деленное на 1000 (например, Q = 20/ 1000 = 0,02).

  Марки акцизного сбора выдаются таможенными  органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом в пределах установленных сроков, таких как:

1. ввоз в установленном порядке маркированных товаров на та 
   моженную территорию Российской Федерации в целях их реализа 
   ции на территории Российской Федерации;
2. размещение ввезенных маркированных товаров в разрешен 
   ных местах доставки и хранения;
3. представление отчета об использовании марок акцизного сбо 
   ра в установленном порядке.

  В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет к количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

  Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.

  Ответственными  за маркировку в установленном порядке  подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

  Таким образом, исчисление суммы акцизов, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, производится по следующей формуле:

А™  ⁼ А — А_м,

где А_пл - сумма акцизов в ЭКЮ, подлежащая уплате;

  А_м — часть суммы акцизов в ЭКЮ, уплаченная при покупке марок.

 

  

   Табак и табачные изделия, производимые на территории РФ, подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора.

  Авансовый платеж по акцизам уплачивается в  размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А — А™ х К_т,

где А — сумма  авансового платежа по акцизам (в  рублях);

  А™  — цена одной марки акцизного  сбора (в рублях) в установленном размере;

  Кг  — количество подакцизных товаров  в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

  При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.3. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

  Дата  реализации (передачи) подакцизных  товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.По операциям, указанным Налоговым кодексом РФ, датой совершения операции признается дата оприходования произведенных нефтепродуктов.

  По  операциям по нефтепродуктам признается день совершения соответствующей операции.

  По  операциям, указанным в подп. 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

  Дата  реализации (передачи) алкогольной  продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.

  При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). 

         4.4. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

  Согласно  ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции (за исключением операций с нефтепродуктами) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

  В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением случаев реализации нефтепродуктов).

  При реализации подакцизных товаров  расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

  При реализации (передаче) подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

  При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1. при реализации нефтепродуктов сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется;
2. при передаче нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства, сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья и материалов. В расчетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

  При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

  При вывозе подакцизных товаров в  таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

 

  

   1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.

Пример

  ОАО «Самеба» произвело и реализовало  в отчетном периоде ювелирных изделий на сумму 100 000 руб. по данным бухгалтерской отчетности. Налоговая ставка акциза на ювелирные изделия установлена в размере 5 %.

  Рассчитаем  сумму акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю:

100 000 руб.  х 5 % = 5000 руб.

  В случае если экспорт подакцизных  товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов.

  В случае, если экспорт подакцизных  товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.