- Предварительный
- осуществляется
до совершения финансовых операций
в процессе финансового планирования, подготовки платежных
и расходных документов, проектов договоров и контрактов.
Предварительный контроль опирается на внутрихозяйственные
нормы, нормативы, лимиты, визуальное наблюдение.
- Текущий - выполняется во
время совершения финансовых операций,
в процессе финансирования затрат. Эта форма контроля
опирается на данные бухгалтерского и
управленческого учета,
инвентаризаций.
- Последующий - проводится после
совершения финансово-хозяйственных операций
путем анализа отчетности организации, анализа выполнения
финансовых планов в ходе различных проверок и ревизий.
По методам проведения
наблюдения:
- Проверка – производится
по отдельным направлениям финансово-хозяйственной
деятельности на основе отчетных, балансовых
и других документов; выявляет нарушения
финансовой дисциплины, целесообразность
использования методов аккумуляции и
расходования финансовых ресурсов;
- Ревизия – глубокое
обследование финансово-хозяйственной
деятельности субъекта с целью проверки
ее законности, целесообразности, эффективности.
В процессе ревизии выявляются нарушения
финансовой дисциплина и намечаются мероприятия
по их устранению;
- Надзор – контроль
со стороны контролирующих органов за
соблюдением установленных правил и нормативов
экономическими субъектами, получившими
лицензию на определенный вид деятельности
(страховую, инвестиционную, банковскую
и т.д.);
- Обследование –
охватывает отдельные участки деятельности
субъектов хозяйствования; предполагает
контрольные обмеры расхода материалов,
топлива, энергии и т.д.;
- Мониторинг – постоянное
наблюдение законностью, своевременностью
поступления денежных ресурсов, их рациональным
использованием;
- Экономический анализ – детальное изучение
годовой (как правило) финансово–бухгалтерской
отчетности с целью общей оценки результатов
хозяйственной деятельности субъекта
за прошедший период, определяющих его
финансовое состояние и перспективы развития;
- Финансовая диагностика
– совокупность исследовательских процедур
по оценке результативности финансовой
деятельности соответствующих субъектов.
По способу проведения:
- Обязательный;
- Инициативный контроль [6, с. 91 – 93].
Существует 2 способа
осуществления финансового контроля:
документальный и фактический.
Документальный
контроль предполагает установление сущности
и достоверности хозяйственной операции
по данным первичной документации, учетных
регистров и отчетности.
Фактический контроль
заключается в установлении реального
состояния объекта проверки путем пересчета,
взвешивания, обмера и других методов
установления фактического состояния
объекта [19].
Таким образом, финансовый
контроль — комплекс действий
соответствующих органов и служб по проверке
хозяйственной и финансовой деятельности
предприятий и организаций в целях объективной
оценки экономической эффективности деятельности,
установления законности, достоверности
и целесообразности хозяйственных и финансовых
операций, выявления внутрихозяйственных
резервов роста эффективности производства. Главным в финансовом
контроле является не выявление и фиксирование
нарушений, незаконного расходования
денежных средств и бесхозяйственности,
а их предупреждение и предотвращение.
2. Анализ финансового
состояния предприятия
2.1 Характеристика нормативно-правовой
базы оценки финансового состояния
предприятий
Каждое предприятие для финансового
анализа своей хозяйственной деятельности
должно руководствоваться определенной
нормативно-правовой документацией, установленной
в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
В настоящее время основным
документом, определяющим методы управления
платежеспособностью в Беларуси, являются
Правила по анализу финансового состояния
и платежеспособности субъектов предпринимательской
деятельности, утвержденные Постановлением
Министерства финансов, Министерства
экономики, министерства государственного
имущества, Министерства статистики от
27.04.2000г. №46/76/1850/20 [21]. Данный документ выполняет
свои задачи по введению новых подходов
к оценке финансового состояния в постсоветской
экономике. Однако в современных условиях
развития экономики Правила уже не позволяют
учесть все многообразие факторов, оказывающих
влияние на платежеспособность.
Порядок проведения оценки
финансового положения предприятия определяет
Инструкция по анализу и контролю за финансовым
состоянием и платежеспособностью субъектов
предпринимательской деятельности
с последними изменениями и дополнениями
от 8.05.2008 № 79/99/50 с учетом новых форм бухгалтерской
отчетности, утвержденных постановлением
Министерства финансов от 7.03.2007 № 41. [22]
В Инструкции указывается, что
основной целью проведения анализа финансового
состояния организации является обоснование
решения о признании структуры бухгалтерского
баланса неудовлетворительной, а организаций
– неплатежеспособными.
Еще одним важным документов
является Постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 12.12.2011 № 1672 "Об
определении критериев оценки платежеспособности
субъектов хозяйствования".
Данный документ создан в целях
обеспечения единого методического подхода
к оценке платежеспособности субъектов
хозяйствования и своевременного выявления
нестабильности их финансового состояния
[29].
Источниками информации для
проведения анализа финансового состояния
организации являются: бухгалтерской
баланс (форма 1), отчет а прибылях и убытках
(форма 2), отчет об изменении капитала
(форма 3), отчет о движении денежных средств
(форма 4), приложение к бухгалтерскому
балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании
полученных средств (форма 6), заполненные
в соответствии с постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 31.10.2011
г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской
отчетности, утверждении Инструкции о
порядке составления бухгалтерской отчетности
и признании утратившими силу постановления
Министерства финансов Республики Беларусь
от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного
элемента постановления Министерства
финансов Республики Беларусь от 11 декабря
2008 г. № 187» [23].
Поскольку основу для проведения
финансового анализа предприятия составляет
его бухгалтерская отчетность, то немаловажную
роль в регулировании этого процесса отводится
Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» [24]. Данный закон определяет
правовые и методологические основы организации
и ведения бухгалтерского учета, устанавливает
требования, предъявляемые к составлению
и представлению бухгалтерской отчетности,
регулирует взаимоотношения по вопросам
бухгалтерского учета и отчетности в РБ.
Государственное регулирование
процедур банкротства в Республике Беларусь
осуществляется Законом Республики Беларусь
«Об экономической несостоятельности
(банкротстве)» от 13.07.2012г. [25].
Закон призван обеспечить полное, системное
и всеобъемлющее регулирование общественных
отношений в сфере экономической несостоятельности
(банкротства).
В него включены все нормы законодательных
актов по вопросам несостоятельности
(в том числе Указа Президента Республики
Беларусь от 12 ноября 2003 года № 508 «О некоторых
вопросах экономической несостоятельности
(банкротства)» [26] и Указа Президента Республики
Беларусь от 25 июня 2010 года № 328 «О некоторых
мерах по оптимизации проведения процедур
экономической несостоятельности (банкротства)»
[27]), что обеспечит комплексное регулирование
данного института в рамках одного акта.
Он соответствует современному этапу
экономического развития Республики Беларусь
и учитывают положительную практику его
применения.
Основными целями Закона являются: 1)реабилитация
неплатежеспособных организаций путем
выбора процедур преодоления несостоятельности
в каждом конкретном случае; 2) оздоровление
экономики путем вывода с рынка неэффективных
предприятий; 3) справедливый расчет с
кредиторами и сохранение предприятий
как имущественных комплексов; 4) усиление
роли и ответственности руководителей,
собственников, учредителей (участников),
государственных органов в предупреждении
экономической несостоятельности предприятий;
5) сокращение сроков процедур экономической
несостоятельности и расходов по их проведению;
6) повышение прозрачности рассмотрения
дел об экономической несостоятельности
(банкротстве).
Закон в целом создает правовые условия
для обеспечения экономической безопасности
государства, важнейшим из которых должно
стать сохранение возможности функционирования
жизненно важных для страны производств,
оказавшихся в силу различных факторов
в состоянии неплатежеспособности, а также
улучшение деловой среды и инвестиционного
климата.
Только при соблюдении предприятием
выше перечисленных нормативно-правовых
документов может быть достигнуто полное
и своевременное проведение анализа хозяйственной
деятельности, правильное отражение его
результатов, проведение контроля в изменении
финансового положения и внедрения мероприятий
по оздоровлению хозяйствующего субъекта.
2.2 Анализ финансового
состояния предприятий отдельных
видов отраслей Республики Беларусь
Анализ финансового состояния
проведен на основе опроса 1 825 предприятий
Республики Беларусь, являющихся участниками
системы ”Мониторинг предприятий“.
Опросные анкеты за I полугодие
2013 г. предоставили предприятия всех основных
видов экономической деятельности, в том
числе 691 промышленное предприятие (или
37,9 % от общего количества участников опроса),
239 предприятий транспорта (13,1 %), 426 строительных
организаций (23,3 %), 395 торговых организаций
(21,6 %) и 74 предприятия прочих видов деятельности
(4,1 %) приложения 1 таблица 5.
В региональном разрезе участники
мониторинга распределились следующим
образом: Брестская область - 310 предприятий
(17 % от общего количества участников опроса),
Витебская - 241 предприятие (13,2 %), Гомельская
- 256 предприятий (14 %), Гродненская - 229 предприятий
(12,5 %), г. Минск - 292 предприятия (16 %), Минская
область - 215 предприятий (11,8 %) и Могилевская
область - 282 предприятия (15,5 %), рисунок
2 приложения 1.
Общая величина активов предприятий,
участвовавших в опросе, на 01.07.2013 составила
650,5 трлн. рублей. Из них на долю промышленности
приходится 64,2 % от общей стоимости активов,
транспорта - 15,4 %, строительства - 12,3 %,
торговли и общественного питания
- 5,8 %, прочих видов деятельности
- 2,4 %.
За I полугодие 2013 г. активы предприятий
(баланс) обследуемых видов экономической
деятельности в номинальном выражении
увеличились на 6,55. Увеличение общей величины
активов в целом по стране было обусловлено
их ростом во всех обследуемых видах экономической
деятельности. Наименьшее увеличение
активов в номинальном выражении наблюдалось
у предприятий транспорта и связи (на 2,4
%), наибольшее - в торговле (на 8,8 %).
В реальном выражении2 активы предприятий обследуемых
видов экономической деятельности в целом
за январь-июнь 2013 г. выросли на 2,15, а по
данным за январь-июнь 2012 г. снизились
– на 4,9 %. Это было обусловлено увеличением
активов в реальном выражении во всех
обследуемых укрупненных видах деятельности,
кроме транспорта, где активы снизились
на 1,25 (рисунок 3 приложения 1).
Увеличение общей величины
активов обследуемых организаций
на 39,5 трлн. рублей обусловлено увеличением
как долгосрочных активов (на 7 трлн. рублей)
так и краткосрочных активов (на 32,5 трлн.
рублей).
Долгосрочные активы в целом
по обследуемым видам деятельности за
январь-июнь 2013 г. увеличились в номинальном
выражении на 1,54 %. Увеличение долгосрочных
активов отмечалось во всех обследуемых
видах экономической деятельности.
В промышленности в целом
отмечен рост долгосрочных активов
на 1,85%, в торговле – на 6,7 %, в транспорте
– на 0,3 %, в строительстве – на 0,8 5 (таблица
6 приложения 2).
В структуре активов удельный
вес долгосрочных активов в целом по анализируемым
предприятиям снизился с 74,1
% на 01.01.2013 до 71,4 % на 01.07.2013 г. (рисунок
4 и таблица 7 приложения 2).
В структуре капитала обследуемых
предприятий доля краткосрочных активов
на 01.07.2013 составила 28,7 % против 25,2 % на 01.01.2013
г., в том числе в активах предприятий промышленности
- 33,6 % (29,95 %), строительства - 21,25 (17,65 %), торговли
- 50,35 (49,35 %), транспорта - 7,95 (6 %).
В январе-июне 2013 г. в структуре
капитала наибольший удельный вес занимал
собственный капитал, однако в торговле
58% занял привлеченный капитал (рисунок
5 приложения 2 и таблица 8 приложения 3).
В целом по обследуемым видам
деятельности структура привлеченного
капитала на 01.07.2013 по сравнению
с 01.01.2013 изменилась следующим образом:
при уменьшении доли долгосрочных кредитов
и займов, произошло увеличение доли кредиторской
задолженности и краткосрочных кредитов
и займов (таблица 9).
В торговле при увеличении доли
долгосрочных кредитов и займов и доли
кредиторской задолженности, уменьшилась
доля краткосрочных кредитов и займов.
В промышленности наблюдалось
уменьшение доли долгосрочных
кредитов и займов и незначительное
уменьшение кредиторской задолженности
при увеличении доли краткосрочных кредитов
и займов. На транспорте и в строительстве
наблюдалось снижение долей долгосрочных
и краткосрочных кредитов и займов при
увеличении доли кредиторской задолженности.