Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства в СПК «Ника» Адамовского района

- затраты  прошлых лет под урожай текущего  года;

- затраты  отчетного года под урожай  этого же года;

- затраты  отчетного года под урожай  будущих лет.

Такое разделение затрат в учете СПК «Ника» позволяет наиболее точно исчислить себестоимость продукции растениеводства урожая отчетного года и сумму издержек производства, включаемых в себестоимость продукции урожая будущих лет.

Объектами учёта затрат и выхода продукции в растениеводстве являются отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершённого производства, отдельные производства и хозяйства, в разрезе которых строится аналитический учёт.

Незавершенное производство учета затрат в растениеводстве, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (амортизационные отчисления,накладные расходы и др.). Суммы распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой могут выступать объем выполненных работ, посевная площадь и т.п.

Исключение составляют стоимость забракованных технологических работ, таких как некачественный посев и потери от гибели культур вследствие халатности и бесхозяйственности. Данные расходы на незавершенное производство не распределяются [39].

Правильная организация производственного учета в растениеводстве может служить важным средством оперативного контроля за оформлением издержек производства, выявления непроизводительных, малоэффективных расходов и принятия действенных мер по их устранению.

В соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве производственный учет должен обеспечить разграничение затрат и получение следующей итоговой информации:

- по смежным  годам производства;

- в разрезе  основных производств и культур;

- по видам  выполняемых работ;

- по номенклатуре  элементов и статей затрат.

Отдельную группу объектов аналитического учёта составляют затраты, которые в момент их совершения не могут быть сразу отнесены на те или иные культуры или объекты учёта. В качестве таких объектов учёта выделяют: затраты по орошению; осушению; известкование и гипсование почвы; полезащитные полосы и др.

Вместе с тем затраты на добычу, транспортировку и использование торфа, расчистку земель от леса, кустарников, пней, камней и на другие агротехнические мероприятия учитываются аналогично в ведомости по незавершённому производству и относятся на себестоимость соответствующих видов продукции в течение 5–7 лет. На отдельных аналитических счетах учитывают также затраты по технологическим полевым операциям, связанным с предпосевными работами. На начальном этапе весенних и осенних видов полевых работ зачастую нельзя определить, на какую именно культуру и в каких размерах будут отнесены эти затраты. В этой связи рекомендуем на субсчете 20_1 "Растениеводство" дополнительно открыть отдельные аналитические счета для учёта всех производственных издержек в разрезе статей затрат (подъем зяби, снегозадержание, весенняя пахота, боронование, дискование, внесение минеральных удобрений и т. п.).

Затраты по отдельным сельскохозяйственным работам, производимым под урожай будущих лет, учитываются в таком же порядке, как затраты текущего года.

Непредвиденные затраты в условиях возникновения отрицательных природно_экономических факторов ("капризы" природы, мелкая пахота, огрехи, некачественный посев), а также потери отдельных культур в результате халатности и бесхозяйственности, не возмещенные виновными лицами, отражаются в составе общехозяйственных расходов по отдельной статье затрат и в конце года распределяются равномерно на все сельскохозяйственные культуры (за исключением не завершенного производства).

Ключевой проблемой управленческого учёта становится бюджетирование финансовых ресурсов растениеводства. Для повышения эффективности бюджетной системы требуется составление достоверной плановой калькуляции, исходя из нормативов на производство и урожайность сельскохозяйственных культур. При ее составлении используются данные управленческого учёта затрат и себестоимости производимой в хозяйстве продукции за прошлые годы, с учётом ее качества. В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях для растениеводства предусмотрены следующие объекты калькуляции с учётом отдельных видов продукции: зерно, солома, зелёная масса и т. д. 

При этом калькуляция включает в себя статьи затрат, величина которых может существенно меняться в разные годы:

– затраты по орошению, осушению, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, издержки на известкование и гипсование почвы, полезащитные полосы, добычу, транспортировку и использование торфа, расчистку земель от леса, кустарников, пней, камней и другие мероприятия технологического процесса;

– затраты, в случае посева культур на другом месте, дополнительно изменяются из-за биологических условий (состав и влажность почвы и др.), а также изменения расстояния от места посева до машин но технологических станций, складов, производственных помещений.

Следует учитывать, что на затраты влияют изменяющиеся ежегодно природно климатические условия, а несвоевременное проведение технологических операций или затягивание сроков их проведения приводят к снижению урожайности сельскохозяйственных культур.

В результате затраты на производство продукции становятся несопоставимыми в разные технологические периоды и, соответственно, прогноз на их основе становится неточным. С целью повышения точности разработки бюджетов и контроля за их исполнением предлагаем ввести в управленческом учёте дополнительный объект калькулирования  – земельный участок. С экономической точки зрения земельный участок в растениеводстве является основным средством и, кроме того, соответствует критериям основного капитала в бухгалтерском учёте и используется в производстве более 12 месяцев.

Практически все подготовительные работы земельных участков могут быть квалифицированы как модернизация, реконструкция, ремонт и т. п. Затраты, связанные с земельным участком, целесообразно отражать на аналитических счетах управленческого учёта 01 "Земельные участки".

В конечном счёте эти затраты могут списываться на себестоимость продукции с использованием управленческого счета 02 "Амортизация земельных участков" или непосредственно с кредита управленческого счета 01 "Земельные участки" в течение одного или нескольких отчётных периодов.

3.2 Совершенствование  учета затрат  продукции растениеводства  в СПК «Ника» 

От уровня себестоимости и качества растениеводческой продукции в значительной степени зависит доходность всех сельскохозяйственных отраслей, в каждом хозяйстве возникает настоятельная необходимость усиления ответственности за необоснованные затраты. Поэтому постоянно снижение затрат на производство зерна является важным условием роста экономических выгод, решения ключевых аспектов проблемы продовольственной безопасности страны.

Ситуацию в растениеводстве СПК «Ника», как и в других отраслях сельского хозяйства, однако наметилась положительная тенденция к стабилизации. Для дальнейшего развития сельского хозяйства области необходимо обеспечить рост ресурсного потенциала сельского хозяйства за счет максимального учета агроклиматических условий сельскохозяйственных зон области, перейти к адресному распределению ресурсов на конкурсной основе при обязательном обосновании эффективности их использования, повышения плодородия земель. Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства [16].

Важная роль принадлежит своевременному и точному учету валового сбора продукции; осуществлению контроля за выполнением мероприятий по повышению культуры земледелия; получению выверенных данных для калькуляции себестоимость продукции; экономически обоснованному разграничению затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат на производство продукции последующих сельскохозяйственных периодов (затраты по посеву озимых культур, подъему зяби и т.д.); подаче необходимой информации о затратах по подразделениям организации для контроля за выполнением заданий и оперативного руководства [6].

По мнению Н. В. Коротича, в настоящее время появилась и такая трудность, препятствующая ведению нормативного учета, как инфляция. Естественно, в условиях инфляции вести нормативный учет весьма затруднительно. Единственно надежным являются натуральные показатели, на которые и следует опираться. Стоимостные величины следует корректировать ежеквартально, если не ежемесячно. И очевидно, наиболее существенным фактором стоимостных отклонений станет инфляция.

Сама организация нормативного учета в нынешнюю экономических условиях представляется трудной, но интересной задачей. Скорее всего, она будет решена после стабилизации денежной системы, при весьма умеренной инфляции [28].

Под совершенствованием учета продукции растениводства в СПК «Ника» понимается изыскание таких приемов и методов, которые позволили бы сократить затраты на ее производство, ее реализации, а также возможности учета выхода большего объема продукции. В настоящее время в повышение урожайности сельскохозяйственных культур и снижение себестоимости продукции растениеводства первостепенное значение имеют увеличение материальных затрат на га пашни и эффективное их использование, применение в системе земледелия ресурсосберегающих технологий производства и материальная поддержка государства путем установления льготных кредитов для сельских товаропроизводителей.

Ввиду того, что затраты на сортовые семена и минеральные удобрения всегда окупаются и как показывает практика передовых хозяйств, каждый рубль, вложенный в эти виды затрат, дает по 2 - 2.5 рублей прибыли , получаемые кредиты банка даже под 25- 30% годовых хозяйства будут использовать с должной эффективностью и обеспечивать своевременный их возврат .

Влияние уровня оплаты труда работников хозяйств на производственные и экономические показатели свидетельствуют о том, что с ее увеличением существенно повышаются урожайность основных культур, растут валовой доход на одного работника и окупаемость затрат в целом по хозяйствам. Повышение уровня оплаты труда работников сельхоз предприятий необходимо сопровождать внедрением ресурсосберегающих технологий, ростом уровня интенсивности труда и производства. Тогда в соответствии с известной экономической закономерностью более высокий уровень оплаты труда будет обеспечивать существенное увеличение урожайности культур.

Важнейшим фактором, обуславливающим эффективность сельскохозяйственного производства, размер хозяйств по площади пашни. В заключение необходимо подчеркнуть, что среди указанных организационно – экономических мер по увеличению производства сельскохозяйственной продукции, центральное место должен занимать экономический механизм хозяйствования предусматривающий самостоятельность как хозяйств в целом, так и непосредственных товаропроизводителей первичных трудовых коллективов в формировании структуры и объемов производимой продукции и услуг , в распределении произведенной продукции и особенно выручки от ее реализации при самостоятельном формировании фонда оплаты труда работников подразделений.

Наряду с внутренними резервами эффективной деятельности сельскохозяйственных предприятий объективно необходимы внешние факторы уровень закупочных цен на сельскохозяйственную продукцию, обеспечивающий необходимый уровень рентабельности ее производства (30-35%), льготные по сравнению с другими отраслями народного хозяйства налоги и кредиты, значительная государственная поддержка сельских товаропроизводителей.

На основе существующего в Российской Федерации законодательства во многих областях происходит объединение в единое финансовое пространство сельских товаропроизводителей, перерабатывающих и торговых предприятий, служб сельского сервиса. В процессе этой работы создаются конкурентоспособные структуры, уменьшается налогооблагаемая база, минимизируются издержки производства, увеличиваются его объемы. Предприятия выходят из кризиса неплатежеспособности, становясь в конечном счете инвестиционно привлекательными объектами рыночной экономики.

Решение задач с подъема сельского хозяйства и выхода его из кризиса требует изменения экономической и аграрной политики государства , проведения в жизнь комплекса мер государственного регулирования развития АПК с использованием рыночных механизмов с тем , чтобы приостановить дальнейшую деградацию отрасли, которая может вызвать катастрофические последствия для всей страны.

Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.

Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

1.Снижение  трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости  в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли  рассчитать абсолютно точную  калькуляцию. К тому же, общехозяйственные  расходы не связаны напрямую  с процессом производства.

2. Величина  налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная  прибыль будет одной и той  же за все время производства  при использовании любой системы  калькулирования, и размер налога  на прибыль при любом подходе  к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине  прибыли, относимой на каждый  учетный период. Списание общепроизводственных  расходов в Дт 90 счета может  завысить себестоимость реализованной  продукции, занизить прибыль на  эту сумму и тем самым уменьшить  сумму периодического платежа  по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.

3.Данный  способ калькулирования позволяет  избежать капитализации постоянных  накладных расходов в товарных  запасах на складе, в неликвидных  запасах в период, когда спрос  на продукцию уменьшается. Калькулирование  полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции  на складе, приводит к капитализации  части общехозяйственных расходов.