Планирование и контроль: концепция контроллинга

Предпосылки ПиК в концерне и обзор показателей

Трансфертные  цены, или внугриконцерновые  расчетные цены между отделениями представляют собой действующие в рамках концерна стоимостные оценки (нормативы стоимости) продукции и услуг, передаваемых одним отделением другому.

Вид и величина цен, используемых в качестве трансфертных, определяются на основе целей, которые могут быть достигнуты при помощи этих цен. В рамках планирования и контроля, ориентированных на финансово-экономические результаты и ликвидность, трансфертные цены в концерне должны выполнять прежде всего две задачи:

• с одной стороны, они должны достоверно свидетельствовать об эффективности деятельности отделений и тем самым служить инструментом оценки результатов работы этих отделений и их руководства;
• с другой стороны, они должны использоваться в качестве полезных инструментов принятия ориентированных на конечные результаты решений и планирования в отделениях и штаб-квартире

Уровень полномочий и ответственности в концерне и связанный с этим выбор возможных трансфертных цен регулируются этим законом по-разному в зависимости от следующих условий:

• наличия между штаб-квартирой (материнским предприятием) и юридически самостоятельными дочерними предприятиями договора о подчинении и/или договора об отчислении прибыли (договорный концерн);
• высокой степени финансовой, хозяйственной и организационной взаимозависимости предприятий в концерне;
• существования отношений фактического господства материнского предприятия над дочерними при отсутствии формального договора о подчинении или отчислении прибыли (фактический концерн).

 

ПиК на уровне штаб-квартиры концерна в рамках генерального целевого планирования 

В рамках генерального целевого планирования концерна необходимо решить две взаимозависимые проблемы:

• планирования высших целей всего концерна и
• планирования высших целей отделений (дочерних предприятий).

Планирование  балансового и  калькуляционного (расчетного) результата в концерне или на многозвенном предприятии должно осуществляться на уровне концерна в целом, головного предприятия (штаб-квартиры) и дочерних предприятий (отделений). При этом на уровне концерна в целом, понимаемом как единая хозяйственная единица, это планирование может базироваться на консолидированных результатах и сводных результатах.

Система показателей рентабельности инвестированного капитала (RoI) характеризует содержательные взаимосвязи между абсолютными и относительными экономическими величинами, наиболее существенно влияющими на величину калькуляционного результата и эффективность использования капитала.

В национальных концернах резервы ликвидности и денежные потоки планируются и контролируются, как правило, централизованно.

В международных концернах из-за трудностей при трансфере капитала и во избежание потерь от изменения валютных курсов резервы ликвидности следует планировать и контролировать на уровне дочерних предприятий или их групп за рубежом.

ПиК на уровне штаб-квартиры концерна в рамках стратегического  планирования

При децентрализованном управлении стратегическое планирование полей бизнеса и тем самым продуктовой программы и потенциала осуществляют отделения на основе генеральных целевых планов концерна автономно.

Возможны два  варианта стратегического планирования. Либо штаб-квартира передает отделениям разработанные ею автономно долгосрочную интегрированную продуктовую программу и план развития потенциала с возможной дальнейшей дифференциацией по продуктам и рынкам, либо штаб-квартира совместно с руководителями отделений разрабатывает на основе представленных ими проектов планов долгосрочный план всего концерна и отделений. При этом стирается грань между централизованным и децентрализованным управлением. Однако контроль в любом случае остается за штаб-квартирой.

В концерне или  на дивизионально организованном предприятии, как правило, могут использоваться те же инструменты бизнес-планирования, что и на обычном функционально организованном предприятии. При этом на уровне концерна в качестве таких инструментов следует особо вьделить методы портфельного анализа, расчетов ценности капитала и (построенные на основе использования ЭВМ) модели финансового планирования и планирования финансово-экономических результатов.

В рамках концернового функционального планирования координирующие отделы штаб-квартиры сводят функциональные планы отделений в общеконцерновые планы, используя метод перекрестного суммирования и частично консолидационные расчеты.

Форма функционального  планирования:

-В децентрализованно управляемом концерне

-В централизованно  управляемом концерне

Планирование  результата и финансовое планирование на уровне штаб-квартиры концерна 

Консолидируемый круг включает материнскую компанию (штаб-квартиру концерна), а также все национальные и зарубежные дочерние предприятия, в капитале которых участвует материнская компания и в отношении которых она осуществляет единое управление. В соответствии с концепцией контроля такое единое управление возможно тогда, когда материнская фирма (штаб-квартира) обладает прямо или косвенно большинством голосов или имеет большинство своих представителей в органах управления дочерних предприятий либо единое управление обусловлено договорными отношениями

Консолидированная концерновая отчетность формируется  по консолидационным этапам.

Возможны два метода консолидации капитала: метод приобретения (Purchase-Methode) и метод совмещения интересов (Pooling of Interests-Methode). В основном используют первый метод, второй применяют только при определенных условиях. 

Заграничные дочерние предприятия наряду с проведением  планово-контрольных расчетов в национальной валюте и в соответствии с национальным законодательством дополнительно должны вести учет и отчетность согласно общим для концерна правилам. Поэтому при расчетах в качестве одной из плановых величин должен выступать обменный курс. 

Контроль: 

1. Внутреннее  планирование и контроль
2. Внешнее планирование и контроль

 

Как уже говорилось, для расчета и отражения в  документации плановых и фактических  показателей производственного  результата в продуктово или регионально  ориентированных концернах возможны 2 варианта:

(1) Представление производственного результата концерна как суммарного результата

(2) Представление производственного результата концерна в консолидированной форме

(3) Особенности представления производственного результата в международном концерне

Планирование  и контроль затрат и доходов в  концерне осуществляются, как правило, в консолидированной форме на базе соответствующих расчетов дочерних предприятий и дают информацию для внешних и внутренних пользователей.

Соответственно различают внутренний и внешний учет затрат и доходов.

1. Планирование затрат и доходов в немецких концернах
2. Планирование и контроль затрат и доходов в международном концерне

При консолидированном  балансовом планировании и контроле в зависимости от используемых принципов оценки статей баланса различают вутренний и внешний балансы.

(1) Балансовое  планирование и контроль в  немецком концерне

(2) Планирование  и контроль баланса в международных  концернах

балансовое планирование и контроль в немецком концерне

Планирование  и контроль поступлений  и выплат как часть общеконцернового планирования и контроля в дальнейшем для краткости будет называться планированием платежей или финансовым планированием. В концерне его задачи те же, что и на обычном предприятии: анализ и управление денежными потоками, а также анализ состояния денежных ресурсов с точки зрения их величины и наличия на определенный момент с целью обеспечить ликвидность.

Эти задачи бывают производными (учет денежных потоков) и первичными (формирование структуры денежных потоков при заданном уровне ликвидности).

В концернах с  самостоятельными в правовом отношении  подразделениями, в отличие от обычных  предприятий, финансовое планирование - комплексная задача, с одной  стороны, - за счет платежей между дочерними предприятиями, а с другой - за счет платежей между дочерними предприятими и штаб-квартирой.

Организация и автоматизированная обработка информации в системе ПиК

системы ПиК могут  выполнять перечисленные ниже задачи:

(1) Формальные задачи:

(2) Содержательные задачи

На основе рассмотренной  системы ПиК задачи отдела контроллинга и финансового отдела детально могут  быть описаны, как показано ниже, причем данный перечень задач может быть изменен или дополнен индивидуально  для каждого предприятия:

(1) Задачи отдела контроллинга (в первую очередь ориентированы на результат

(2) Задачи финансового отдела (в первую очередь ориентированы на ликвидность

(3) Задачи отдела  контроллинга, финансового отдела  или другой обособленной службы.

Организация и автоматизированная обработка информации в системе ПиК

С учетом решаемых задач и форм реализации автоматизированных информационных систем (АИС) можно выделить два основных этапа их развития:

(1) автоматизированная  обработка и учет заказов (договоров)  в качестве интегрированной АИС = расчетные системы;

(2) АИС ПиК как  концептуальная основа интегрированной  информационно-управляющей системы.

В настоящее время  заказы обрабатываются в рамках концепций интегрированного автоматизированного производства (Computer Integrated Manufacturing - CIM) и интегрированного автоматизированного предприятия (Computer Aided Industry - СIА).

Планово-контрольная  система на базе ЭВМ  должна соответствовать всем требованиям, предъявляемым к системам планирования. Обработка данных, таким образом, должна осуществляться:

• с ориентацией на цели (задачи);
• в полном объеме для системы в целом, ее субсистем и проектов;
• интегрированно по вертикали, горизонтали и диагонали и быть организованной в соответствии с принципами регулирующих контуров;
• с достаточной гибкостью, актуальностью и экономичностью.

Если в области  финансово-экономических расчетов и других областях есть стандартные  программы, то построение интегрированной  УИС на базе ЭВМ требует специальной  разработки индивидуально для каждого  предприятия, включая:

• общую концепцию мультифункциональной системы ПиК;
• концепцию соответствующих банков данных и моделей.

В зависимости  от вида этих концепций и предусматриваемых  для их реализации субсистем информационной системы выбирают компьютерное оборудование (конфигурации компьютеров).

Периодические показатели ПиК: 

1. показатели  ПиК предприятия в целом
2. показатели ПиК отделений
3. показатели ПиК подразделений
4. показатели ПиК групп персонала