Планирование и контроль: концепция контроллинга

1. поступлений и выплат или, с учетом процессов кредитования, прихода и расходов;
2. затрат и доходов;
3. издержек и стоимостных результатов производства (оборот/выручка от реализации с учетом изменения запасов).

Из этих базовых  показателей могут выводиться различные  абсолютные и относительные показатели, в частности:

1. избытка и дефицита платежных средств и ценности капитала;
2. балансовых результатов и рентабельности собственного капитала;
3. расчетных (калькуляционных) результатов, сумм покрытия (маржинальной прибыли) и показателей рентабельности инвестированного капитала.

Стремление руководства  предприятия получать из систем финансового  и управленческого учета информацию для оценки влияния процессов, происходящих на предприятии, на результаты и ликвидность обусловливает традиционное разделение области задач управленческого и финансового учета на две главные сферы:

• расчеты калькуляционных и балансовых результатов (расчет издержек и выручки (затрат и доходов), балансовые расчеты);
• расчеты ликвидности (расчет поступлений и выплат).

Некоторые области  традиционного управленческого  и финансового учета с возможностью расчета ценности капитала предприятия:

(1) Область расчетов  издержек и выручки

(2) Область расчетов затрат и доходов, баланса

(3) Область расчетов выплат и поступлений 

Цели  предприятия: результат  и ликвидность  как отправной  пункт создания системы  планово-контрольных  расчетов

Соотношение входа и выхода рассматривается прежде всего как некое математическое частное. При чисто количественном подходе к процессу оно представляет собой отношение количества конечных продуктов к количеству используемых факторов производства. Стремление увеличить это соотношение называется стремлением к продуктивности (производительности).

Социальные  цели могут быть сформулированы отчасти как затратные цели и как цели безопасности (сохранение рабочих мест или областей деятельности).

Разность  между поступлениями  и выплатами  только тогда представляет собой прибыль предприятия, когда она относится к так называемому общему периоду его функционирования.

Критерий максимизации прибыли имеет в специальной литературе и многочисленных противников, и многочисленных защитников.

При рассмотрении критериев, или измерителей цели, будут использоваться показатели абсолютной прибыли.

Под ликвидностью понимают платежеспособность предприятия в каждый рассматриваемый момент, т.е. состояние его текущих средств. Ликвидность выражается следующей основной формулой:

Остаток текущих средств  на начало периода + поступления (за период) - выплаты (за период) =остаток текущих средств на конец периода.

Связи между целевыми показателями результата, рентабельности и ликвидности

Следствие: все  целевые показатели при условии  линейности функций полностью взаимодополняемы, или, иначе, максимизирующий прибыль объем производства также максимизирует и рентабельность капитала, рентабельность издержек и экономичность. Этот объем производства является предельным относительно производственной мощности.

Взаимосвязи между целями максимизации прибыли и оборота существенно проще для понимания. Стремление к максимизации оборота рассматривается здесь как важнейшее выражение стремления к росту.

Таким образом, только при неизменности издержек или при линейных функциях издержек и выручки цели максимизации прибыли и оборота полностью взаимодополняют одна другую. В иных случаях взаимосвязи между целями частично непостоянны

Для планово-контрольных расчетов благодаря такому анализу взаимосвязей между целевыми показателями можно сделать вывод о том, что единственно целесообразной представляется ориентация системы расчетов на один целевой показатель (без учета показателей ликвидности).

Расчетная (калькуляционная) прибыль подходит в качестве целевого показателя, когда предметом принятия решений является производственная программа.

Относительно  взаимосвязей между целями стремления к прибыли и структурной ликвидности, определенному соотношению собственного и заемного капитала следует лишь отметить, что при некоторых условиях можно определить структуру капитала, оптимальную с точки зрения финансового результата и издержек.

Интегрированная система показателей  планово-контрольных  расчетов, ориентированных  на результат и  ликвидность

Исходя из важнейших  монетарных целей предприятия, которые сами одновременно являются предметом и результатом процесса принятия решения, или планирования, можно сформировать единую плановую систему целевых показателей результата и ликвидности для различных (интересующих руководство) объектов планирования.

Основные целевые показатели этой системы:

а) целевые показатели, ориентированные на результат:

• Расчетный (калькуляционный) результат, или производственный результат.
• Прибыль с капитала (расчетная прибыль + расчетные проценты).
• Рентабельность инвестированного капитала
• Балансовый нетто-результат, или балансовая прибыль (прибыль к распределению)

Ценность  капитала в форме показателей:

• ценности совокупного капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат до платежей, связанных с инвесторами);
• ценности собственного (акционерного) капитала (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с заемным капиталом);
• чистой (остаточной) ценности предприятия (дисконтированные сальдо поступлений и выплат после платежей, связанных с инвесторами).

б) Целевые показатели, ориентированные на результат и  ликвидность:

• Денежный поток (Cash Flow).

Компонентами  этого целевого показателя являются показатели выплат и поступлений (затрат и доходов, или издержек и выручки). Эти показатели используется для внутренних и внешних информационных целей.

в) Целевые показатели, ориентированные на ликвидность:

• Резервы ликвидности (ликвидные резервы).
• Потребность во внешнем финансировании.

 

Принципиальная  система показателей ПиК в  разрезе основных разделов плана (частных планов) предприятия:

• планированием расчетного результата (планами выручки, издержек, сумм покрытия, результата, имущества);
• планированием балансового результата (планами прибылей и убытков, баланса) и
• финансовым планированием с планированием ликвидности (финансовым планом).

Для системы ПиК  необходимы четкие, количественно выраженные данные:

• о поставленных задачах и целях, внутренних и внешних ограничениях и дополнительных условиях;
• об альтернативных вариантах решений;
• о последствиях реализации альтернатив решений;
• плановая информация как результат принятия решений;
• информация для оперативного регулирования;
• информация для документирования и контроля.

Главная цель системы интегрированного ПиК состоит в том, чтобы при ее помощи определять близко к оптимальным результаты решений, задавать их в качестве плановых целей и контролировать их достижение путем своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов и анализа причин возможных отклонений для корректировки планов. Система интегрированного ПиК делает возможным управление через согласованное (кооперированное) планирование и постановку целей (Management by Objectives) и управление посредством специфического контроля, т.е. оценку только специфических отклонений от поставленных целей (Management by Exceptions). Это позволит повысить эффективность процесса управления, понимаемого как контур регулирования, и тем самым в конечном итоге увеличить результаты деятельности предприятия.

Интегрированные планово-контрольные  расчеты как составляющая концепции контроллинга

Согласно современному подходу контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контроллинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия .Таким образом, основная функция контроллинга состоит в поддержке руководства предприятия. Кроме того, будучи, например, членом правления или директората и/или руководителем отдела контроллинга, контроллер может выполнять первичные централизованные функции управления. Значит, контроллинг представляет собой одну из важнейших функций управления и поддержки управления.

Если под концепцией в общем смысле понимать четко очерченное принципиальное представление о рассматриваемом предмете, то концепцию контроллинга можно определить как совокупность целей, задач, инструментов, субъектов и организационных структур.

Из основной задачи контроллинга - информационного обеспечения и поддержки ориентированного на результат управления предприятием - вытекают специальные задачи, к которым относятся:

• планирование и контроль на предприятии (особенно ориентированные на результат планово-контрольные расчеты);
• бухгалтерский учет как документирование;
• подготовка и передача первичной ориентированной на результат информации;
• формирование систем, методики и организационных структур контроллинга

Планирование (разработка и утверждение планов), регулирование (выдача плановых заданий и стимулирование достижения запланированных результатов) и контроль за реализацией планов рассматриваются в качестве предмета деятельности руководителей предприятия. Все руководители планируют, регулируют и контролируют цели и мероприятия в своих подразделениях.

Таким образом, принятие плана (утверждение целей и мероприятий), выдача плановых заданий (задание целей и мероприятий), а также контроль реализации плана (всеобщий или частичный контроль) являются обязательными (неотъемлемыми) видами деятельности руководителей (линейных инстанций, а также координирующих инстанций с исключительными правами принятия функциональных решений и отдачи распоряжений).

Система планов и планово-контрольные  показатели

Система ПиК рассматривается  на примере предприятий с функциональной организационной структурой, в рамках которой не только предприятие в целом и его основные функциональные подразделения, но и интегрированные подразделения с пересекающимися задачами и областями ответственности образуют обособленные структурные единицы, которые в свою очередь могут быть разделены далее по функциональному, продуктовому и/или региональному принципам.

Система планов предприятия  с функциональной организационной  структурой

1. Общие положения

2. Генеральные  целевые планы

3. Стратегические  планы

4. Оперативные  планы

5. Общефирменный  план результата и финансовый  план

6. Сводный перечень  ключевых планово-контрольных показателей

5. Показатели планирования результата и финансового планирования.

Сущность  анализа состояния внешней среды и деятельности предприятия - в систематическом изучении и оценке контролируемых и неконтролируемых факторов (объектов и событий), относящихся к предприятию. Главной целью такого анализа является получение необходимой планово-прогнозной информации, а дополнительная цель - выявить сильные и слабые стороны самого предприятия, а также возможностей и рисков, связанных с его внешней средой.

В практике используют разные виды анализа и их комбинации. Так, различают анализ, проводимый исключительно на базе прошлой фактической информации (анализ фактов), на базе информации, ориентированной в прошлое и будущее (анализ событий и отклонений), на базе будущей информации (анализ планируемых показателей). Анализ отклонений является частью процессов контроля; анализ планируемых показателей служит для оценки составленных планов и выбора плановых альтернатив.