Отчет по практике в пенсионном фонде

Помимо Закона N 167-ФЗ и Налогового кодекса РФ существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. В их числе Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (ст. 2 Закона N 167-ФЗ). Он, в частности, устанавливает права и обязанности плательщиков страховых взносов, связанные с представлением в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах.

Кроме указанных законов с 1 октября 2008 г. вступает в силу Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Он регулирует порядок добровольного участия в отношениях по пенсионному страхованию граждан путем уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Однако в указанных федеральных законах не прописаны отдельные "частные моменты". Например, такие, как порядок регистрации плательщиков взносов в органах Пенсионного фонда РФ, порядок исчисления и уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа и др. Они урегулированы отдельными документами Правительства РФ, Пенсионного фонда РФ и Минфина России.

  Кто осуществляет контроль за страховыми взносами

Как установлено п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ, контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют налоговые органы. Они, в частности, проводят проверку расчетов и деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. п. 2, 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). А при выявлении задолженности за страхователями сообщают об этом в органы Пенсионного фонда РФ (п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

На этом полномочия налоговиков и заканчиваются.

Остальные контрольные функции возложены на Пенсионный фонд РФ, который является страховщиком по данному виду страхования (ст. 5 Закона N 167-ФЗ). Именно он регистрирует плательщиков взносов (страхователей), осуществляет учет поступивших страховых взносов, проводит проверки страхователей по вопросам достоверности представленных ими сведений о трудовом стаже и доходе застрахованных лиц, взыскивает недоимки, пени, штрафы и т.д. (ст. ст. 13, 25, 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Причем орган Пенсионного фонда РФ вправе производить взыскание недоимки, пени и штрафа по страховым взносам только на основании представленных налоговой инспекцией сведений о наличии задолженности у страхователя. До получения таких сведений орган ПФР не может принимать решение о взыскании указанных платежей (см. дополнительно Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А12-11137/2007).

Стоит отметить, что на практике налоговики пытаются самостоятельно (вместо органов Пенсионного фонда РФ) взыскивать недоимки, пени и штрафы по страховым взносам. Нередко они направляют страхователям требование об уплате указанных сумм, а при его невыполнении выносят решение о взыскании страховых взносов, пеней и привлечении к ответственности по ст. 27 Закона N 167-ФЗ.

  Плательщики страховых взносов (страхователи), кто платит страховые взносы

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Они подразделяются на две группы. А именно: тех, кто уплачивает взносы с начислений физическим лицам, и тех, кто платит взносы в виде фиксированного платежа (то есть за себя). Об этом говорится в п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ).

В первую группу входят организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона 167-ФЗ).

Вторая группа представлена индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами, частными детективами, иными лицами, занимающимися частной практикой, а также лицами, которые добровольно вступили в отношения по ОПС в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ. Основанием служат пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 6 данного Закона.

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Петров занимается оптовой торговлей. У него в штате три работника, нанятых по трудовому договору. Таким образом, А.А. Петров признается плательщиком страховых взносов по двум основаниям:

- как индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам;

- как индивидуальный предприниматель, который уплачивает страховые взносы за себя.

Остановлюсь еще на некоторых неоднозначных моментах, касающихся страхователей.

Так, у многих бухгалтеров возникают следующие вопросы. А все ли организации должны платить страховые взносы? Платят ли их бюджетники, "спецрежимники", иностранные организации?

Да, все без исключения организации признаются страхователями и обязаны платить взносы с начислений физическим лицам. Причем ни организационно-правовая форма, ни форма собственности или применяемый режим налогообложения в данном случае не имеют значения. Платить страховые взносы должны и российские, и иностранные, и коммерческие, и некоммерческие организации, а также организации, применяющие общий режим налогообложения, "спецрежимники" и т.д. (ст. 6 Закона N 167-ФЗ, абз. 2, 5 п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 3 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Итак все организации признаются страхователями. Однако платить страховые взносы они будут, только если производят выплаты физическим лицам. Такие выплаты должны относиться к объекту обложения взносами и учитываться в базе для их начисления. В противном случае оснований для уплаты взносов не возникает.

А вот индивидуальные предприниматели обязаны платить страховые взносы в виде фиксированного платежа всегда. Даже в тех случаях, когда предпринимательскую деятельность они не ведут и, соответственно, доходов от нее не получают. Их обязанность по уплате взносов прекратится, только когда их свидетельство о госрегистрации в качестве предпринимателя будет аннулировано. На это указал Конституционный Суд РФ в Определении от 12.05.2005 N 211-О.

В частности, предприниматели освобождаются от уплаты фиксированного платежа за так называемые нестраховые периоды. Последние засчитываются в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности. Речь идет о периодах ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, получения госпособия по временной нетрудоспособности и др. (ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"). Данный вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 182-О, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107.

В некоторых случаях освободить предпринимателя от уплаты фиксированного платежа может арбитражный суд. В частности, если предприниматель "докажет существование обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности". Такие рекомендации дал арбитражным судам Президиум ВАС РФ в п. 1 упомянутого нами Информационного письма от 11.04.2006 N 107.

За кого надо платить страховые взносы

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. То есть за лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Причем это не только российские граждане, но также иностранцы, которые постоянно или временно проживают в Российской Федерации, и лица без гражданства. Так определено п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ.

Итак, к застрахованным лицам относятся:

1. Физические лица, работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому и лицензионному договорам (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

На выплаты по лицензионным договорам начислять страховые взносы не нужно

Например, в организации "Альфа" по трудовому договору трудятся 30 работников, а 7 человек оказывают организации услуги по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, все они признаются застрахованными. Значит, организация "Альфа" обязана платить за них страховые взносы, поскольку по отношению к застрахованным она выступает страхователем.

2. Физические лица, которые самостоятельно обеспечивают себя работой. Это индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, детективы) (абз. 3 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы указанные лица платят за себя сами. О том, в каком порядке они это делают, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа".

3. Физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

За этих лиц фиксированный платеж производит глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Подробнее об этом читайте в разд. 8.1 "Кто уплачивает пенсионные взносы в виде фиксированного платежа".

4. Российские граждане, работающие за пределами Российской Федерации и добровольно вступившие в правоотношения по ОПС (абз. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

Отметим, что это единственная категория застрахованных лиц, для которой важно наличие гражданства Российской Федерации.

5. Физические лица - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ).

6. Иные граждане, у которых возникают отношения по ОПС в соответствии с Законом N 167-ФЗ (абз. 7 п. 1 ст. 7 N 167-ФЗ).

Здесь, прежде всего, имеются в виду физические лица, за которых страховые взносы уплачиваются в добровольном порядке другими физическими лицами (абз. 2 п. 1 ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

Учет и регистрация страхователей

Все без исключения страхователи обязаны зарегистрироваться в этом качестве в территориальных органах Пенсионного фонда РФ. Такое требование содержится в ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ).

Порядок регистрации страхователей, которые платят взносы с начислений физическим лицам, и страхователей, которые уплачивают взносы за себя, разный.

В том случае, если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе страхователей, зарегистрироваться в территориальном отделении Пенсионного фонда РФ вам придется сразу по двум основаниям. Это следует из п. 1 ст. 6 Закона 167-ФЗ.

Учет страхователей, производящих выплаты физическим лицам

Порядок регистрации в органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден Постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п (далее - Порядок).

К таким страхователям согласно п. 1 Порядка относятся:

- организации;

- родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера;

- физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, частные нотариусы, адвокаты, детективы), заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые начисляются страховые взносы.

При этом основанием для регистрации организаций является сам факт ее создания. И не важно, есть у организации на тот момент работники, которым она производит выплаты по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, или нет. Иными словами, органы Пенсионного фонда РФ зарегистрируют организацию независимо от того, возникли у нее обязанности для уплаты страховых взносов или нет (п. 3 Порядка).

А вот регистрация по этому основанию остальных страхователей возможна только после заключения ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также авторских договоров с физическими лицами. Если же такие договоры не заключены, то дополнительно регистрироваться в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, не нужно (п. 4 Порядка).

Регистрация организаций

Предположим, вы только что создали организацию. Нужно ли вам совершать какие-либо действия по ее регистрации в качестве страхователя? Нет, не нужно. За вас все сделают налоговые органы и органы Пенсионного фонда РФ.

Процедура такова.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней после того, как зарегистрирует вашу организацию, представит в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ (далее - ТО ПФР) сведения о вас, занесенные в ЕГРЮЛ.

В пятидневный срок после получения этих сведений ТО ПФР зарегистрирует вашу организацию в качестве страхователя и присвоит регистрационный номер (п. 6 Порядка). Одновременно ТО ПФР вышлет вам по почте Извещение о регистрации по форме, установленной в Приложении 2 к Порядку. В нем будет приведена информация о порядке и сроках уплаты вами страховых взносов и представлении сведений о застрахованных лицах (п. 10 Порядка).

Например, 31 марта 2008 г. налоговая инспекция зарегистрировала организацию "Бета" в ЕГРЮЛ.

4 апреля 2008 г. налоговики направили сведения об организации в ТО ПФР.

Эти сведения поступили в отделение 7 апреля 2008 г. 11 апреля ТО ПФР зарегистрировало организацию в качестве страхователя, о чем ей было направлено Извещение.

В изложенном выше порядке подлежат также регистрации родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, привлекающие работников по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам. Это установлено в п. 20 Порядка.

Если у организации есть обособленные подразделения

Зарегистрироваться в ТО ПФР по месту нахождения обособленных подразделений вы должны, только если у них имеется отдельный баланс, расчетный счет и они сами начисляют выплаты в пользу работников. Такие разъяснения содержит абз. 3 п. 6 Порядка.

Нужно подать в ТО ПФР по месту нахождения подразделения соответствующее заявление. Форма заявления не установлена. Поэтому можно составить его в произвольной форме.

Срок для регистрации организации в ТО ПФР по месту нахождения обособленного подразделения ни Законом N 167-ФЗ, ни Порядком не установлен.

Получив заявление, ТО ПФР направит запрос в налоговый орган о предоставлении информации об организации из ЕГРЮЛ. В пятидневный срок со дня получения этих сведений регистрируют.