Учетная и налоговая политика организации, ее основные аспекты и формирование на примере ОАО «Энергосервис»

 

Поскольку по правилам бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета, глубина аналитического учета будет зависеть от возможности организации переработать соответствующий объем информации (бухгалтерских записей). Хорошо построенная система аналитических счетов может позволить оптимизировать процесс обработки информации в целях составления управленческой, статистической, налоговой отчетности [50].

В ходе анализа учетной политики и данных бухгалтерской отчетности ОАО «Энергосервис» в части, приходящейся на финансовые вложения, было установлено, что они недостоверно отражают фактическое состояние дел в организации: сведения разных форм отчетности противоречат друг другу и расходятся с  данными регистров бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета финансовых инвестиций Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. №  94н, предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

В настоящее время наиболее распространенным видом финансовых вложений  выступают ценные бумаги, приобретенные по договорам купли-продажи. В связи с этим бухгалтерский учет таких финансовых инвестиций ведется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

В частности  данное Положение предписывает самостоятельный выбор организацией единицы бухгалтерского учета. Выбранная единица должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, надлежащий контроль за их наличием и движением.

В учетной политике ОАО «Энергосервис» информация о единице бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги отсутствует. Более того, политикой не урегулированы многие альтернативные варианты ведения бухгалтерского учета финансовых вложений, в связи, с чем затрудняется контроль соблюдения организацией принципа последовательности применения выбранного метода ведения учета той, или иной категории финансовых вложений.

В ОАО «Энергосервис» для раздельного учета различных финансовых вложений  к счету 58 предусмотрено открытие нескольких субсчетов, перечень которых представлен в  табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Перечень счетов для учета финансовых вложений по данным Рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис»

Номер счета	Наименование счета
58	Финансовые вложения
58-1	Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов
58-2	Долевые ценные бумаги (акции)
58-3	Долговые ценные бумаги, депозиты

 

По данным табл. 2.6 можно  сделать вывод о том, что применяемые в ОАО «Энергосервис» аналитика счета 58 не соответствует действующему Плану счетов.

В соответствии с законодательством РФ аналитика по  счету 58 должна быть построена следующим образом:

1. - «Паи и акции»;
2. «Долговые ценные бумаги»;
3. «Предоставленные займы»;
4. «Вклады по договору простого товарищества».

К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Энергосервис», следует также отнести отсутствие раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, что особенно важно для достоверного раскрытия информации по ним в отчетности.

В целях устранения выявленных недостатков и создания более прозрачной структуры аналитического учета финансовых вложений в ОАО «Энергосервис», рекомендуется организовать учет в соответствии с аналитикой, предусмотренной табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Рекомендуемый перечень счетов учета финансовых вложений ОАО «Энергосервис»

Номер счета	Наименование счета
58	Финансовые вложения
58-1	Паи и акции
58-2	Долговые ценные бумаги
58-2-1	Краткосрочные долговые ценные бумаги
58-2-1-1	Облигации
58-2-1-2	Векселя
58-2-2	Долгосрочные долговые ценные бумаги
58-2-2-1	Облигации
58-2-2-2	Векселя
58-5	Краткосрочные долевые ценные бумаги (акции)

 

Рекомендуемая аналитика позволяет четко определить величину долевых (счета 58-1, 58-5) и долговых (счет 58-2) ценных бумаг, долгосрочных (счета 58-1, 58-2-2) и краткосрочных (счета 58-2-1, 58-5) финансовых вложений.

На втором этапе для проверки учетной политики учета была заполнена рабочая таблица. Алгоритм проверки соблюдения положений учетной политики действующему законодательству представлен в Приложении 4.

Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы. В рамках аудиторской проверки были выяснены организационно-технические моменты ведения налогового учета в ОАО «Энергосервис».

Изменения в учетной политике представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4. 

Изменения в учетной политике ОАО «Энергосервис»

 

Положение учетной политики	Выбранный вариант			Основание
	2006 год	2007год	2008 год
Стоимостной  лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10000 руб.	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.	п. 18 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

 

До 2006 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство составлял 10000 руб. и в налоговом и бухгалтерском учете. С 2006 года Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н лимит в бухгалтерском учете был повышен до 20000 руб., а в налоговом остался 10 000 руб.

С 2008 года лимит стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в производство, и в бухгалтерском, и в налоговом учете составляет 20 000 руб.

Выбор способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам возможен отдельно для каждой группы однородных основных средств.

Варианты возможного способа амортизационных отчислений, а также переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов представлены в табл. 2.5.

 

 

Таблица 2.5

Варианты возможных способов способа амортизационных отчислений и переоценки первоначальной стоимости ОС и НМА

Положения учетной политики	Варианты возможного способа
1. Амортизационные отчисления по ОС	линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
	способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ)
	способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта)
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2. Переоценка первоначальной стоимости ОС	не производится
	производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем индексации;
	производится по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
3. Амортизационные отчисления по НМА	линейный способ
	способ уменьшаемого остатка
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с использованием коэффициента (коэффициент не может быть выше, чем 3)
4. Переоценка НМА	не производится
	производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов

 

Выбор положений учетной политики ОАО «Энергосервис» из возможных по законодательству представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6. 

Выбранный вариант учетной политики ОАО «Энергосервис»

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1. Способ начисления амортизационных  отчислений по ОС	линейный способ	п. 18, 19 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н.)
2. Переоценка первоначальной стоимости ОС	не производится	п. 14, 15 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»; п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.)
3. Способ начисления амортизационных отчислений по НМА	линейный способ	п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.); п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)
4. Переоценка НМА	не производится	п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

 

Налоговый учет в ОАО «Энергосервис» ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (ст.ст. 313, 314 НК РФ). Основные положения налогового учета анализируемой организации представлены в табл.  2.7.

Таблица 2.7. 

Учетная политика для целей налогового учета на 2008 год

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	по методу начисления	ст. 271, 273 НК РФ
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по средней себестоимости	ст. 254 НК РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 НК РФ

 

Организации (за исключением банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Однако в анализируемой организации указанный лимит превышен, поэтому в учетной политике выбран правильный вариант определения даты получения дохода (осуществления расхода) – по методу начисления.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета ОАО «Энергосервис» в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов.

При выборе учетной политики очень важен момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов [7] устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются.

Однако в учетной политике ОАО «Энергосервис» не прописан выбор метода распределения условно-постоянных расходов.

Таким образом,  аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ОАО «Энергосервис» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.

К недостаткам учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2006-2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций.

Однако на 2008 год к учетной политике по ОАО «Энергосервис» в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций (Приложение 4).

 

2.3. Оценка эффективности  учетной политики организации

В том случае, когда организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

Один из классических подходов к классификации расходов, реализуемых в действующем бухгалтерском законодательстве, разделяет их на две группы - условно-переменные и условно-постоянные.