Учетная и налоговая политика организации, ее основные аспекты и формирование на примере ОАО «Энергосервис»

 

Анализ, проведенный с использованием программы «ФинАнализ3.0» (Приложение 2), показал, что оценочная стоимость ОАО «Энергосервис» увеличилась не значительно с 7819,84 тыс. руб. в 2006 году до 8162,06 тыс. руб. в 2007 году или всего на 342,22 тыс. руб.

Таким образом, предварительный анализ динамики изменения структуры капитала и оценочная стоимость компании по модели Ольсона, показывает, то деятельность исполнительных органов ОАО «Энергосервис» не направлена на увеличение стоимости собственности акционеров Общества.

В процессе исследования финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Энергосервис» был проведен  аудит  бухгалтерской отчетности за 2006-2007 годы (Приложение 3). Ответственность за подготовку  данной  отчетности  несет  исполнительный орган ОАО «Энергосервис».

Анализ бухгалтерской отчетности за 2006-2007 годы показал, что внеоборотные активы у ОАО «Энергосервис» за два анализируемых года выросли на 7,5% и составили в 2007 году 50,2 %. Внеоборотные активы представлены в виде основных средств (14,5%) и незавершенного строительства (32,8%).

Рис. 2.5. Структура оборотных активов (2007 г.) по данным бухгалтерского баланса ОАО «Энергосервис»

В структуре оборотных активов на конец анализируемого периода (Рис. 2.6.) значительный удельный вес занимают  запасы – 62,59 %, денежные средства – 18,23 % и дебиторская задолженность –10,26 %.

В структуре кредиторской задолженности на конец периода преобладает  задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 70,91%. На задолженность по налогам и сборам приходится -15,18%, на персонал  организации – 11,04 %,  на внебюджетные фонды – 2,87 %.

Рис. 2.6. Структура кредиторской задолженности на конец анализируемого периода

Сопоставление сумм дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 2.2.) показывает, что ОАО «Энергосервис» в анализируемом периоде имело неактивное сальдо задолженности, то есть кредиторская задолженность превышала дебиторскую. 

 

Таблица 2.2.

Анализ тенденций изменения кредиторской и дебиторской задолженностей

Показатели	Годы			Изменение
	2005	2006	2007	2006- 2005	2007- 2006
1. Кредиторская задолженность	2344,8	4187,6	4853,3	+1842,8	+665,7
2. Дебиторская задолженность	1820,9	1680,0	1001,0	-140,9	-679,0
3. Отношение (стр. 1/стр.2)	1,29	2,49	4,85	-	-

 

Если в 2005 году на 523,9 тыс. рублей или в 1,29 раза, то в 2007 году - уже на 3852,3 тыс. руб. или в 4,85 раз.

Данный факт является отрицательным моментом в оценке финансового состояния, поскольку даже при условии своевременного погашения покупателями ОАО «Энергосервис своей задолженности с помощью этих средств организация не сможет полностью покрыть собственную кредиторскую задолженность.

По данным форм бухгалтерской отчетности были рассчитаны основные финансово-экономические показатели деятельности общества, коэффициенты платежеспособности организации, показатели ликвидности показатели безубыточности. Данные рис. 2.7. показали отрицательную динамику показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «Энергосервис» за 2006 – 2007 годы, что негативно сказалось на рейтинге организации, а также на финансовой устойчивости организации (табл. 2.3.).

Рис. 2.7. Динамика показателей платежеспособности и ликвидности

 

Таблица 2.3.

 Динамика показателей, характеризующих финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Энергосервис»

Показатели	Годы
	2005	2006	2007
Рейтинговое число	Х	1,59	1,36
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0,96	0,89
3-х комплексный показатель (S) финансовой  ситуации
1.	0	0	0
2.	1	1	0
3.	1	1	0
Финансовая устойчивость предприятия	Нормальная финансовая устойчивость	Нормальная финансовая устойчивость	Кризисно неустойчивое состояние предприятия
5-ти факторная модель Альтмана (Z-счет)
Значение коэффициента	Не хватает данных	1,50	1,60
Вероятность банкротства	Не хватает данных	Вероятность банкротства очень велика	Вероятность банкротства очень велика

 

Рейтинговое число снизилось с 1,59 до 1,36. Снижение рейтингового числа свидетельствует об ухудшении финансового состояния.

Нормальная финансовая устойчивость ОАО «Энергосервис» в 2005-2006 годах снизилась до кризисно неустойчивого состояния в 2007 году.

Снижение коэффициента восстановления платежеспособности с 0,96 до 0,89  (нормативное значение 1) так же показывает, что ОАО «Энергосервис» в ближайшем будущем не сумеет восстановить свою платежеспособность.

Анализ Отчета о прибылях и убытках показал, что финансовые результаты ОАО «Энергосервис» за 2005-2007 годы имеют положительную динамику.

За два года прирост выручки в абсолютном выражении составил 4692,8 тыс. руб., себестоимости – всего на 3347,8 тыс. руб., валовой  прибыли – на 1344,7 тыс. руб.

Динамика финансовых результатов ОАО «Энергосервис» по данным программы «ФинАнализ3.0» представлена на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Финансовые результаты ОАО «Энергосервис» (2005-2007 г.г.)

 

Как результат наблюдается снижение показателей рентабельности, за исключением рентабельности финансовых вложений (рис. 2.9.), и повышается точка безубыточности (рис. 2.10).

Рис. 2.9. Показатели рентабельности ОАО «Энергосервис» (2005-2007 г.г.)

Рис. 2.10. Динамика точки безубыточности ОАО «Энергосервис» (2005-2007 г.г.)

 

Точка безубыточности выросла с 7471,5 тыс. руб. (2005 г.) до 13887,1  тыс.  руб. (2007 г). При этом запас прочности по точке безубыточности снизился с 36,4% до 15,5%, что свидетельствует о снижении финансовой независимости ОАО «Энергосервис».

Исходя из вышеперечисленного, можно сделать вывод, что открытое акционерное общество «Энергосервис» имеет абсолютно неустойчивое финансовое состояние и находится в кризисном положении.

2.2. Аудит учетной политики  организации

 

В ходе аудита учетной политики ОАО «Энергосервис» было выявлено, что в соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными за учетную политику являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности - главный бухгалтер организации.

Одним из основных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации, является учетная политика (Приложение 4).

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита. Поэтому в ходе проверки по программе аудита была изучена  и проанализирована учетная политика ОАО «Энергосервис».

Целью проверки стало не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

План аудиторской проверки учетной политики представлен в табл. 1 Приложения 4.

В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «Энергосервис» установлен порядок ведения  бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:

• приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Рабочий план счетов ОАО «Энергосервис» относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО «Энергосервис», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» [3].

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией.

Например, ОАО «Энергосервис» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов. Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить расчет налоговых обязательств организации по месту нахождения ее обособленных подразделений.

При разработке рабочего плана счетов бухгалтерия ОАО «Энергосервис» отвела в нем на субсчет один знак. В развитие синтетического счета 90 «Продажи» открыты субсчета, рекомендованные Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета [6] (табл. 2.4.)

Таблица 2.4.

Синтетический счет 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименование субсчета
1	90-1	«Выручка»
2	90-2	«Себестоимость продаж»
3	90-3	«Налог на добавленную стоимость»
4	90-4	«Акцизы»
5	90-9	«Прибыль/убыток от продаж»

 

Таким образом, при разработке рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис» не учтены особенности организационной структуры предприятия.

В дальнейшем было принято решение об отражении на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов, операций по продажам в разрезе сегментов. В настоящее время в ОАО «Энергосервис» выделено три сегмента (три склада).

Поэтому, необходимо добавить десять дополнительных субсчетов (по два на каждую аналитическую позицию), а свободных только пять. Становится очевидной необходимость увеличения числа разрядов, отводимых под субсчет. Такое нововведение, особенно если речь идет об изменении плана счетов в автоматизированной системе, повлечет за собой полную перестройку рабочего плана счетов.

 Если бы изначально на  субсчет было отведено два  знака, изменения могли бы быть локальными, и затронули бы только субсчета к счету 90.

Таблица 2.5.

Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименование субсчета	Сегменты
			Склад № 1	Склад № 2	Склад № 3
1	90-10	«Выручка»	90-11	90-12	90-13
2	90-20	«Себестоимость продаж»	90-21	90-22	90-23
3	90-30	«Налог на добавленную стоимость»	90-31	90-32	90-33
4	90-40	«Акцизы»	90-41	90-42	90-43
5	90-90	«Прибыль/убыток от продаж»	90-91	90-92	90-93