Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчётов с персоналом по оплате труда

Начисление оплаты труда, удержания из нее, должны осуществляться с соблюдением нормативно-правовых актов. Действующим законодательством  предусмотрено, что бухгалтерский  учет расчетов по оплате труда ведется  в денежной единице, эмитируемой  Национальным банком Республики Беларусь. Согласно первичным документам работнику  предприятия (организации) начисляется  заработная плата в суммарном  выражении и сумма к выдаче в расчетно-платежной ведомости  указывается за вычетом всех удержаний.

1. Основой правового регулирования  учета и отчетности по труду  и заработной плате является  Трудовой кодекс Республики Беларусь  от 26.07.1999 г. № 296-з, которым предусмотрено,  что «заработная плата – совокупность  вознаграждений, исчисляемых в денежных  единицах или (и) натуральной  формы, которые наниматель обязан  выплатить работнику за фактически  выполненную работу, а также за  периоды, включаемые в рабочее  время». В нем содержатся основные  положения по применению республиканских  тарифов оплаты труда, форм, систем  и размеров оплаты, установления  надбавок, доплат и систем премирования [5].

2. Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  от 18.10.1994 г. № 3321-XII с изменениями от 25.06.2001.г № 34, № 63 от 2004 г., № 188-З от 29 января 2006 г регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета [4].

3. Включение заработной  платы в издержки обращения  регулируется Основными положениями  по составу затрат, включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг), утвержденными Министерством  экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г., № 19-12/397; Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г., № 3; Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г., № 01-21/8; Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 07.06.2005 № 104/72/43/65 [11].

В соответствии с п. 2.7. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость включаются следующие выплаты: заработная плата, исчисленная по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным  окладам; надбавки и доплаты стимулирующего и компенсирующего характера, включая  выплаты компенсаций в связи  с повышением цен и индексацией  заработной платы в соответствии с законодательством, премии за производственные результаты, другие выплаты, предусмотренные  условиями оплаты в соответствии с применяемыми на предприятии формами  и системами оплаты труда [11].

Расходы на оплату труда  включают в себя выплаты:

- по заработной плате,  исчисленные исходя из сдельных  расценок, тарифных ставок и должностных  окладов, устанавливаемых в зависимости  от результатов труда, его количества  и качества;

- по системам премирования  рабочих, руководителей, специалистов  и других служащих за производственные  результаты, иным условиям оплаты  труда в соответствии применяемыми  на предприятии формами и системами  оплаты труда;

- стимулирующего характера  в соответствии с действующим  законодательством;

- другие, в том числе  компенсирующего характера.

Организация оплаты труда  в республике Беларусь состоит из следующих элементов:

- тарифная система (тарифная  сетка, тарифные ставки (оклады));

- надтарифная система  (система доплат, надбавок, премий);

- формы и системы оплаты  труда;

- нормирование труда.

Указанные элементы тесно  взаимосвязаны, именно это обеспечивает в случае их обоснованного применения действенность и эффективность  системы материального стимулирования и заинтересованность в повышении  производительности и качества труда.

В настоящее время заработная плата вне зависимости от того, в какой форме производится ее выплата, начисляется в основном за счет двух источников:

1) издержки обращения,  учитываемые при ценообразовании  и налогообложении;

2) прибыль, остающаяся  после налогообложения.

При этом основным источником в коммерческих организациях является первый источник.

4. Постановлением Министерства  труда Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 (дополнения и изменения от 15 июня 2006 г. №70) утверждена республиканская тарифная система в новой редакции. Она предусматривает применение единой тарифной сетки, тарифно-квалификационных справочников и нормирования труда. Месячные тарифные ставки и должностные оклады рассчитывают на основе тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, и определяют уровни оплаты труда конкретных профессионально-квалификационных групп работников. Предприятие самостоятельно устанавливает тарифную ставку первого разряда, тарифные ставки и оклады исходя из своих финансовых возможностей и при условии повышения эффективности хозяйствования, роста объемов производства и реализации продукции. Источником повышения ставок и окладов на предприятии служат его доходы. Единая тарифная сетка для хозрасчетных предприятий и организаций содержит шкалу, которая состоит из 23 тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. [26]

5. В соответствии с  п.1 Декрета Президента Республики  Беларусь от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением нанимателем, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их классификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.

6. Во исполнение вышеназванного  Декрета Министерство труда и  социальной защиты постановлением  от 20 сентября 2002 г. № 123 утвердило Инструкцию о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, с изменениями и дополнениями.

Тарифная часть заработной платы состоит из тарифной ставки первого разряда, действующей в  организации, и тарифного коэффициента, соответствующего установленному конкретному  работнику тарифному разряду, который  характеризует уровень квалификации работника, зависит от степени сложности  выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических и практических знаний, а также ответственности работника. Эти требования заложены в квалификационных характеристиках, предусмотренных  квалификационными справочниками.

Для стимулировании работников путем увеличения тарифной части  заработной платы в настоящее  время существует только две возможности: увеличение или тарифной ставки, или (и) тарифного коэффициента. [30]

7. Размер тарифной ставки  первого разряда, действующей  в организации, является своеобразным  показателем эффективности труда  всех работников организации,  деятельности коммерческой организации  в целом. Увеличение тарифной  ставки должно производиться  в соответствии с Инструкцией  о порядке повышения тарифной  ставки первого разряда коммерческими  организациями, утвержденной постановлением  Министерства труда и социальной  защиты, Министерства финансов и  Министерства экономики РБ от 27 декабря 2005 г. № 189/167/230.

В соответствии с данной Инструкцией повышение тарифной ставки первого разряда в организациях производится в пределах имеющихся  средств на оплату труда, отражаемых в составе расходов на оплату труда, включаемых в издержки обращения, учитываемых  при ценообразовании и налогообложении, независимо от изменения тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой  Правительством Республики Беларусь.

Собственник имущества либо орган, уполномоченный управлять государственным  имуществом или осуществлять владельческий  надзор, устанавливает для подчиненных  организаций дифференцированные размеры  (нормативы) повышения тарифной ставки первого разряда в любом размере до 1,0 на каждый процент прироста объема товарооборота в сопоставимых ценах в зависимости от эффективности хозяйствования, уровня оплаты труда и других факторов. Это является одним из обязательных условий повышения тарифной ставки первого разряда.

8. С 1 марта 2005 г. в соответствии с подпунктом 3.3 п. 3 постановления Совета Министров от 27 декабря 2004 г. № 1652 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» в издержки обращения, учитываемые при ценообразовании и налогообложении коммерческими организациями, независимо от форм собственности, включаются выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам (с учетом выполнения норм труда не более чем на 200 процентов), исчисленным исходя из тарифной ставки первого разряда, не превышающей базового предельного норматива тарифной ставки первого разряда с учетом дифференцированных отраслевых коэффициентов Единой тарифной четки работников Республики Беларусь.

9. В соответствии со  ст. 4 Закона от 6 января 1999 г. «О прожиточном минимуме в Республике Беларусь» бюджет прожиточного минимума, рассчитываемый на основании Положения по расчету бюджета прожиточного минимума, утвержденного постановлением Совета Министров от 31 марта 1999 г. № 458, ежеквартально утверждается Правительством Республики Беларусь в ценах последнего месяца каждого квартала.

10. Согласно постановлению  Совета Министров от 9 ноября 1999 г. № 1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» должностные оклады (ставки) руководителей и специалистов производственных подразделений, аппарата управления и общезаводских служб могут дополнительно увеличиваться до 7 процентов, рабочих-повременщиков – до 10 процентов ( в пределах средств на заработную плату) в целях усиления прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов работы того участка производства, на котором трудится конкретный работник, улучшения результатов хозяйственной деятельности организации в целом. [28]

К тарифным ставкам и окладам  могут применяться:

- надбавки к заработной  плате за продолжительность непрерывной  работы (вознаграждения за выслугу  лет, стаж работы) в соответствии  с действующим законодательством;

- надбавки за высокие  достижения в труде, выполнение  особо важной (срочной) работы  и другие показатели;

- надбавка за профессиональное  мастерство;

- доплата за руководство  бригадой;

- другие доплаты и надбавки.

11. Постановлением Совета  Министров от 16 июня 1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы), выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам, служащим предприятий и включаемых в себестоимость продукции, не должен превышать 20 процентов тарифной ставки (должного оклада).