Совершенствование налогооблажения Республики Беларусь

       Расчет  годовой суммы налога на прибыль  определяется по формуле (1):

       

,                                                                            (1)

       где Н - годовая сумма налога на прибыль,

       Пв - валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством,

       Лн - налоговые льготы,

       Сн - ставка налога на прибыль

       Законодательство  о налоге на прибыль предусматривает  два способа определения выручки:

• Основной (выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин)).
• Дополнительный способ (может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил).

       С 2007 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого

1. в федеральный бюджет, составляет 7,5%,
2. в региональный бюджет – 14,5 %,
3. 2% - в местные бюджеты.

       Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше, чем на 4 %.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) –  косвенный налог, который взимаемается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения.

       Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного  определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам.

       Закон устанавливает несколько ставок налога:

• Нулевую,
• Стандартную,
• Пониженную,
• Расчетную.

       В соответствии со сложившейся международной  практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации  услуг по сдаче в аренду служебных  и жилых помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации. Льгота предоставляется  только на условиях взаимности: в случаях  если национальным законодательством  аккредитующего государства установлена  аналогичная льгота в отношении  российских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном  государстве, либо если такая норма  предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

       Сроки составления и представления  в налоговый орган расчета НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по истечении каждого налогового периода – ежемесячно, при незначительных – реже.

       Единый  социальный налог (взнос) заменил несколько  видов обязательных платежей - страховых  взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды. Он зачисляется в федеральный  бюджет и государственные внебюджетные фонды.

       Для юридических лиц объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Работодатель (юридическое лицо) включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются в том числе оплату за работников и членов их семьи предназначенных для их потребления товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, например оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др. Также включаются в налогооблагаемую базу выплаты в натуральной форме, при этом применяются рыночные цены на передаваемые товары (работы, услуги),

       Налоговым периодом по единому социальному  налогу является календарный год. Налогоплательщики-работодатели в течении года  выплачивают ежемесячные авансовые платежи. Юридические лица перечисляют авансовые платежи на основании уведомлений налоговых органов к трем срокам - 15 июля, 15 октября  и 15 января следующего года.

       Таким образом, изучив налогообложение юридических  лиц в Беларуси, Германии, Польше и России можно сделать вывод, что в нашей республике самая  «неудобная» налоговая система. Если говорить о налоге на добавленную  стоимость, то в Беларуси существуют различные налоговые ставки, а  также для этого налога существуют различные льготы и преференции. В Налоговом Кодексе Республики Беларусь (далее НК РБ) в особенной  части глава 12 полностью посвящена  налогу на добавленную стоимость. Что  бы юридическое лицо определило по какой ставке ему следует платить  налог, существуют ли для него льготы или он вообще освобожден от данного  налога ему следует изучить всю 12 главу НК РБ, что отнимает большое  количество времени и сил. По моему  мнению, налоговую систему нашей  страны следует совершенствовать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ    

       Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения  характеризуется преобладанием  косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению  с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления сильно привязаны  к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда. Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и  доходов занимают, примерно, четвертую  часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции.

       Реформирование  налоговой системы целесообразно  осуществлять поэтапно с ориентацией  на принятые приоритеты.

       Первый  этап реконструкции налоговой системы  следует связывать с преобразованием  собственности, развитием малого и  среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены.

         Задача этого этапа: 

1. сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды;
2. создать условия для расширения налоговой базы;
3. усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов.

                Основной целью - воздействие  налоговой механизма на стабилизацию  экономики.

       На  втором этапе необходимо создать  условия для налогового стимулирования структурной перестройки экономики  с привлечением отечественного и  иностранного капитала. В разрабатываемой  налоговой системе будут три  косвенных налога:

• акцизы;
• НДС;
• таможенные пошлины.

       Издержки  производства будут включать лишь налоги, связанные с воспроизводством рабочей  силы и природных ресурсов, к которым  относятся: чрезвычайный чернобыльский  налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и экологический  налог. Освобождение себестоимости  от налоговых статей, не относящихся  к затратам на производство продукции, работ и услуг, делает ее более  реальной и сопоставимой.

       Для укрепления бюджетно-налоговой политики потребуется более тесная связь  с макроэкономическими тенденциями, а также формирование бюджетов всех уровней в рамках среднесрочного планирования. Структура консолидированного бюджета в разрезе поступающих  в него налогов представлена в  приложение Д.

       По  моему мнению для повышения эффективности  налоговой системы следует:

1. ликвидировать многочисленные налоговые льготы,
2. уригулировать значительный объем задолжностей предприятий по налоговым платежам,
3. упростить процедуру уплаты налогов, сборов (пошлин).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Изучив  состояние современной системы  налогообложения юридических лиц  в Республике Беларусь и других странах  мира, можно сделать определенные выводы.

       Налоги -  необходимое звено  экономических  отношений в обществе. Они являются основным источником  доходной части  бюджетов всех уровней и эффективным  инструментом государственного регулирования  социально-экономических отношений.

       Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение  приобретает принцип  разумного  сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов  меняющейся экономической ситуации и одновременно  создающий гарантию постоянства  налоговой нагрузки в течение длительного времени.

       Главные недостатки налоговой системы РБ  можно свести к следующим:

• практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы,
• налоговая система перегружена  большим количеством налогов и платежей,
• доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,
• регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических  материалов, принимаемых органами исполнительной власти,

       Вместе  с тем серьезным недостатком  отечественной налоговой системы  является рассредоточение элементов  ее нормативно-правовой регламентации  по многочисленным законам и подзаконным  актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных  норм  налогового законодательства  и противоречивостью их интерпретации.

       Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления  достигла сравнимо лучших результатов  в уровне налоговой нагрузки и  организации всего процесса налогообложения. 
 
 
 

       СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Дайнеко, А. Беларусь и мировая экономика на пороге третьего тысячелетия. — Мн., 1999.
2. Фомина, О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право.  1998.  № 10. С.82 - 88.
3. Починок, А.П.; Морозов, В.П.; Черник, Д.Г.  Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – ДАНА, 2000. – 511 с.
4. Попов, Е.М., Чержак, Е.Н. Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования//Бухгалтерский учет и анализ.-2005г.-с.30-33.
5. Худяков, А.И., Бродский, М.Н., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во "Европ. Дом", 2002.
6. Мировая экономика: Учебник / Под ред. Проф. А.Ф. Булатова. – М.: Юристъ, 1999. – 734 с.
7. Налоги и налогообложение/Под ред. Романовского, М.В,  Врублевской, О.В. – СПб: Питер, 2000. – 528с.
8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. И.Г. Русаковой, и В.А. Кашина. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. – 495 с.
9. Худяков, А.И., Бродский, М.Н., Бродский, Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во "Европ. Дом", 2002. – 456 с.
10. Пепеляев, С.Г. Основные положения теории налогового права / Финансовое право: Учеб. / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тостопятенко. М.: ООО "ТК Велби", 2003. – 309 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В.Савицкая.-7-е издание, испр. - МН.: Новое знание,2002г.
12. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,1998. - 544 с.
13. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника, и А.З. Дадашева. – М.: “АКДИ Экономика и жизнь”, 1999. – 296 с.
14. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб.пособие/ В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук и др. Мн., 2000.
15. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов ВУЗ / Под ред. Т.Е. Бондарь, Н.Е. Заяц.- Минск.: «Вышэйшая школа», 2006.-300с.
16. Юткина Т.Ф.  Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 1999.
17. Заяц, Н.Е. Теория налогов: Учеб./ Н.Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 202с.
18. Шмарловская, Г. А. Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования. – Мн.: БГЭУ, 1996. – 402 с.
19. Лобкович, Э. И. «Основы экономическое теории». Мн.: 1995.- 372 с.
20. О налоге на добавленную стоимость: Закон от 16 ноября 1999 г. № 324-3.
21. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций": Закон Республики Беларусь от 19 апреля 1996 г. №237-XIII
22. О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII
23. О нормативных правовых актах Республики Беларусь: Закон от 10 января 2000 г. № 361-З
24. Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам по налогам и таможенным платежам:  Декрет Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6
25. О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь: Закон от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII с последующими многочисленными изменениями и дополнениями.
26. О внесении изменений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по вопросам налогообложения: Закон Республики Беларусь от 01 января 2004г. №260-3
27. Гражданский кодекс РБ от 7 декабря 1998 г. N 218-3 (с приложениями)
28. Журнал "Финансы" N 9 за 2009 год
29. Ткачев, С.П. Теоретические аспекты развития переходных экономик: некоторые выводы из опыта Беларуси // Белорусский экономический журнал. – 2006. - №4
30. Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы РБ//ФУА. - ноябрь 2002года-№9
31. Журнал "Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию" приложение к журналу "Финансы", N 8,9,10 за 2009 год
32. Официальный сайт Министерства статистики и анализа Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.belstat.gov.by. – Дата доступа: 02.11.2010 года
33. Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа:  http://www.nalog.by. – Дата доступа: 25.10.2010 года