Юридические  лица  по  составу  учредительных  документов  делятся  на создаваемые  и действующие на основании:

• учредительного договора;
• учредительного договора и устава;
• только устава.

       Юридические лица по объему вещных прав делятся  на:

       1) юридические лица, обладающие правом  оперативного  управления  имуществом, которым они наделены (казенные  предприятия и учреждения, финансируемые  за счет собственника - ст.277 ГК);

       2) юридические лица, обладающие правом  хозяйственного  ведения  имуществом, предоставленным им собственником  для  осуществления  предпринимательской  деятельности (унитарные предприятия) - ст. 276ГК;

       3) юридические лица, обладающие правом  собственности на  их  имущество  (все  остальные юридические  лица).

             По особенностям правового статуса  (правового режима) юридические   лица делятся на:

• юридические лица по белорусскому праву;
• юридические лица по иностранному праву.

       Юридические лица по  белорусскому  праву  образованы  и  действуют  на территории Республики Беларусь  и  за  ее  пределами  в  соответствии  с  ее законодательством.

       Юридические  лица  иностранного  права  -   это   юридические   лица, учрежденные за пределами Республики Беларусь.

       По  соподчиненности юридические лица делятся на:

• основные,
• дочерние
• зависимые.

       1.4 Основные особенности  нормативно-правового регулирования  налоговой системы Беларуси

       Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.

       Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. Как дополнение к законам были утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ [18, с. 37].

       Задачи  подъема и развития приоритетных отраслей экономики - на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма, и, прежде всего налоговой системы.

       Налоги  по своей сущности должны выполнять  не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

       Налоговая система включает в себя множество  элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся:

1. налогоплательщики,
2. объекты налогообложения,
3. налоговая база,
4. ставки налогов,
5. сроки уплаты,
6. льготы,
7. налоговые санкции.

       Налоговый кодекс закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год.

       Налоговое законодательство, как и любая  другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных  правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами, применяемых  при регулировании налоговых  отношений. При этом является принципиально  важным определение четких критериев, позволяющих относить конкретные документы  к этой отрасли права.

       Налоговое законодательство Республики Беларусь – это система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, включающая ряд документов, отвечающих установленным признакам. Налоговое законодательство формируют:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь.
• Законы Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения. При этом, как следует из данной нормы, к таким документам могут быть отнесены только те законы, целью принятия которых является исключительно правовое определение вопросов налогообложения.
• Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения. Является важным, что в отношении указанных правовых актов Президента Республики Беларусь Общая часть не устанавливает их исключительной направленности на регулирование только вопросов налогообложения. В этой связи декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие в своей редакции наряду с иными предметами регулирования и вопросы налогообложения, относятся к налоговому законодательству Республики Беларусь.
• Постановления Правительства Республики Беларусь, которые регулируют вопросы налогообложения. Эти нормативные правовые акты могут приниматься только на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и правовых актов Президента Республики Беларусь. Таким образом, для того чтобы принять постановление, регулирующее вопросы налогообложения, Правительство Республики Беларусь одним из указанных выше правовых актов должно быть наделено соответствующими полномочиями.
• Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения. Такие документы также могут издаваться только в случаях и пределах, предусмотренных актом налогового законодательства более высокой юридической силы.

       Законы, декреты, указы имеют большую  юридическую силу по отношению к  постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального  собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь и иным нормативным  правовым актам [15, с. 126].

       Толкование  положений нормативного правового  акта может осуществляться в случае обнаружения неясностей и различий в их содержании, а также противоречий в практике его применения. Официальное  толкование акта законодательства осуществляется государственным органом (должностным  лицом), принявшим (издавшим) этот акт, или, если иное не предусмотрено Конституцией Республики Беларусь, уполномоченным им органом.

       Само  официальное толкование норм правового  акта производится путем принятия документа  равной юридической силы. Таким образом, толкование положений, например, Закона «О налогах на доходы и прибыль» может быть обеспечено только путем  подготовки и принятия проекта Закона «О толковании Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль».

       При толковании нормативного правового  акта объясняется или уточняется содержание его правовых норм, определяется их место в законодательстве, а  также функциональные и иные связи  с другими нормами, регулирующими  различные аспекты одного и того же вида общественных отношений. Внесение изменений или дополнений в акты законодательства при их толковании не допускается.

       Официальное толкование документов не следует путать с разъяснением тех или иных вопросов применения их норм. 

       2 МИРОВОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ  ЛИЦ

       2.1 Анализ налогообложения юридических  лиц в Беларуси

       Основными налогами уплачиваемыми юридическими лицами в Республике Беларусь являются:

• Налог на доход и прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на использование природных ресурсов (экологический налог);

       Первым  из этого списка налогов рассмотрим налог на добавленную стоимость (далее НДС). НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Динамика налогов и сборов в Беларуси в период с 1992 -2009 года представлен в приложении Г. Ставка налога составила 28%. Впоследствии происходило снижение ставок налога.  В таблице 2.1 представлены ставки налогов в Республике Беларусь за 2009 год.

       Таблица 2.1 – Налоговые ставки НДС на 2009 год

       Источник: [33].

       В Республике Беларусь для расчета  НДС используется зачетный метод. Для  того чтобы посчитать сумму налога на добавленную стоимость необходимо умножить налогооблагаемую базу на ставку налога.

       От  налога на добавленную стоимость  в Беларуси освобождаются:

1. экспортируемые товары (работы, услуги);
2. услуги пассажирского транспорта;
3. квартирная плата;
4. некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу;
5. услуги в сфере образования;
6. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры;
7. платные медицинские услуги;
8. продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;
9. изделия народных художественных промыслов;
10. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

       Таким образом, можно сделать вывод, что  НДС удобен и обеспечивает быстрое  поступление налога в бюджет, а  так же он играет наиболее существенную роль в доходах бюджета.

       Следующий налог, который уплачивают юридические  лица в Беларуси, является налог  на доход и прибыль. Объектом данного  налога является валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг). В нашей Республике ставка данного налога составляет 24 %. Если говорить об  организациях, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог по ставке 10 процентов. А так же ставка налога уменьшается на 50 процентов для организаций, включенных  в перечень высокотехнологичных организаций, утвержденных Президентом Республики Беларусь.

       От  налога на прибыль освобождаются:

• организации, у которых более 50 процентов от списочной численности работающих в среднем за период составляют инвалиды;
• организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
• объекты придорожного сервиса в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

       Налогом не облагается прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам  добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых  счетах застрахованных лиц.

       Налогом на доходы облагаются доходы иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:

1. дивидендам - 15 процентов;
2. лицензиям - 15 процентов;
3. по доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - 10 процентов;
4. плате за перевозку - 6 процентов;
5. другим доходам - 15 процентов.