Совершенствование налогооблажения Республики Беларусь

       СОДЕРЖАНИЕ 

                                                                                                                 С.

ВВЕДЕНИЕ 3 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ 4

1.1 Сущность и способы взимания налогов 4

1.2 Классификация и функции налоговых платежей 6

1.3 Юридическое лицо: понятие, признаки и виды 9

1.4 Основные особенности  нормативно-правового  регулирования   налоговой системы Беларуси ….…………………………………………….…13                         

2 МИРОВОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 16

2.1 Анализ налогообложения юридических лиц в Беларуси 16

2.2 Анализ налогообложения юридических лиц в Германии .19

2.3 Анализ налогообложения юридических лиц в Польше..………………….21

2.4 Анализ налогообложения  юридических лиц в России……………………22              

 3.  РЕКОМЕНДАЦИИ  ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ……………………………………………………………………...  26 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

       На  сегодняшний день практически во всех странах мира правительства  стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения. Издревле  налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым  фискальную функцию. За такие правонарушения как уклонение от уплаты налогов, несвоевременная уплата налогов  или уплата налогов в неполном объеме, физические и юридические  лица несут различную ответственность: от уплаты штрафов (пени)  до уголовного делопроизводства. Необходимо помнить, что нормальное функционирование налоговой  системы возможно только при наличии  крепкой нормативно – правовой базы. Законодательство разных стран имеет  свои особенности, содержит различные  положения, которые обусловлены  ее национальными интересами.

       Изучая  налогообложение в любой стране важно определить тот спектр задач, которые необходимо рассмотреть. В первую очередь, необходимо ознакомиться с особенностями налоговой системы страны.

       Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и структуры налоговой  системы и современного налогообложения  в Республике Беларусь и других странах.  Также целью является на основании изученной темы определить пути совершенствования налоговой системы РБ.

       Для достижения этих целей определены следующие  задачи:

• изучение сущности, классификации и функций налогообложения,
• изучение налогов по способу их начисления и объекту обложения,
• формирование моделей и рекомендаций по совершенствованию налогообложения в РБ.

       Объектом  изучения в данной работе выступают  налоги, налогообложение юридических лиц, налоговая система государства, налоговое администрирование и налоговые ставки.

       Предметом изучения выступает современная  система налогообложения в Республике Беларусь и мире.

       При проведении исследования применялись  аналитические, экономико-статистические методы и приемы. 
 
 
 
 
 
 

       1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ        

       1.1 Определение и способы взимания  налогов

       Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства [16,с 22].

       Объединяющим  началом всех налогов являются их элементы:

• субъект налогов;
• объект налогообложения;
• источник налога;
• единица налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• налоговый оклад;
• налоговые льготы.

       Субъект налога, или налогоплательщик - это лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. При этом носитель налога, или конечный плательщик, формально не несет юридической ответственности за уплату налога, хотя и является фактически плательщиком через систему переложения налога.

       Объект  налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов (прибыль, добавленная стоимость, стоимость реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества, а также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики.

       Следует подчеркнуть неразрывную связь  объекта налогообложения с всеобщим исходным источником налога – валовым внутренним продуктом, поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

       Единица обложения представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в определенных формах. Поэтому она зависит от объекта налогообложения и может выступать в натуральной или денежной форме.

       Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу. Налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.

       Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

       Налоговая ставка, или норма налогообложения, представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. Общая классификация налоговых ставок представлена в приложение А.

       В зависимости от предмета налогообложения  налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Процентные ставки устанавливаются  к стоимости объекта обложения  и могут пропорциональными, прогрессивными (простыми или сложными) и регрессивными. По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три  вида: маргинальные (приведенные в  налоговом законодательстве), фактические (отношение суммы уплаченного  налога к величине налоговой базы) и экономические (отношение суммы  уплаченного налога к размеру  всего полученного дохода).

       Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения (существует три способа взимания оклада: «у источника», «по декларации», «по кадастру»).

       Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта.

       Налоги  могут взиматься следующими способами:

       1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

       Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

       2) на основе декларации

       Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим доход.

       Примером  может служить налог на прибыль.

       3) у источника

       Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным  на сумму налога.

       Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается  работнику.

       1.2 Классификация и функции налоговых  платежей

       Классификация налогов – это группировка  налогов по различным признакам. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные [16, с. 31].

       Состав  налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам: объекту обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих  бюджетов в использовании поступающих  налоговых сумм. Рисунок классификации налогов представлен в приложение Б.

       Прямые  налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика. В  свою очередь прямые налоги делятся  на реальные (промысловый налог, налог  на ценны бумаги, земельный налог,  налог на недвижимость) и личные (подоходный налог, налог с наследства и дарения, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль).

       Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые  в процессе потребления товаров  и услуг. К косвенным налогам  относятся акцизы, государственные  фискальные монополии (полные и частичные), таможенные пошлины (транзитные, экспортные, импортные, уравнительные, смешанные  и др.).

       Общие налоги обезличиваются и поступают  в единую  кассу государств. Они  предназначены для общегосударственных  мероприятий.

       Специальные налоги формируют внебюджетные фонды (пенсионные, социального страхования).

       По  классификационному признаку, отражающему  полноту прав использование налоговых  сумм, различают закрепленные налоги (полностью, в твердо фиксированной  доле, на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым  они закреплены) и регулирующие налоги (используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на очередной год).

       Группирование налогов необходимо как для упрощения  налоговых расчетов, составления  отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для  проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией,  можно определить  роль каждого  налога и налоговой  группы по отношению  к республиканскому и местным  бюджетам, к финансовому состоянию  как налогоплательщиков, так и  государства.

       Функции любой экономической категории  раскрывают её сущность, внутреннее содержание и значение.

       Функция налога – это появление его  сущности в действии, способ выражения  его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественная назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов.

       В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.