Совершенствование налогооблажения Республики Беларусь

       Последним налогом является экологический  налог. В наше время уплата этого  налога является очень актуальной во многих странах мира.

       Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются данному налогу. В таблице 2.2 представлены сведения о размерах финансирования государством юридических лиц за январь-декабрь 2009 года.

       Таблица 2.2 – Государственная поддержка, оказанная юридическим лицам  за январь – декабрь 2009 года

       Источник: [32].

       Ставки  экологического налога:

• Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 3300 белорусских рублей.
• За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке, в 15 раз превышающей базовую ставку налога.
• За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается по ставке, в 10 раз превышающей базовую ставку налога.
• За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке в 15 раз превышающей базовую ставку налога.

       Льготы  по налогу за использование природных  ресурсов устанавливаются Президентом  Республики Беларусь.

       2.2 Анализ налогообложения юридических лиц в Германии

       После изучения налогообложения юридических  лиц в Германии следует выделить:

1. Налог с корпорации,
2. Налог на добавленную стоимость.

       Первым  рассмотрим налог с корпораций. Данный налог уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность.

       Неограниченная  налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических  лиц, дирекция которых или местонахождение  располагается на территории ФРГ (юридическое  лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые  получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами.

       Базовая ставка налога с корпораций на сегодняшний день составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г.. В том случае, если прибыль корпораций не распределяется, используется ставка в 29-31%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

       Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические  лица. Данный налог предусматривает  так называемую систему зачета, которая  позволяет учесть интересы акционеров – физических лиц.

       Наиболее  значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов с юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Что является отличительной особенностью от нашей Республики.

       Объектом  обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение.

       Схема исчисления этого налога построена  так, что все товары, услуги, попадая  конечному потребителю, оказываются  обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы  предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в  финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 19%, применяется  к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции  личного потребления, а также  к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

       Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в  том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом  для производственных целей.

       Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную  стоимость. Это:

• экспортные поставки,
• отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта,
• а также услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС.

       К другой группе освобожденных товаров  и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги:

• врачей и представителей других лечебных профессий,
• общества федерального страхования,
• большинства больниц, летних школ, театров, музеев.

       2.3 Анализ налогообложения юридических  лиц в Польше

       Все виды налогов в Польше утверждается Парламентом. В данной Республике  налогоплательщики должны иметь  в виду, что все налоги уплачиваются ежемесячно банковским переводом и  что просрочка в уплате налогов  чревата начислением штрафных санкций  в размере до 25 % годовых.

       Из  налогов уплачиваемых юридическими лицами хочется выделить налог на доходы, налог на добавленную стоимость  и налог на дивиденды.

       Налог на доходы юридических лиц. Все юридические лица и организационные структуры обязаны уплачивать налог на доходы юридических лиц. Основой начисления налога является доход, понимаемый как разница между приходом и расходами на его получение. В 2007 году ставка этого налога составляла 28 %. Стоит отметить, что постановление о налоге на доходы юридических лиц предусматривает дальнейшее сокращение налоговой ставки, определяя ее последовательно на  24 % в 2008 году и 22 % в 2009 году.  
           От налога на доходы юридических лиц освобождаются:  
  доходы от сельскохозяйственной деятельности, за исключением доходов от избранных отраслей сельского хозяйства, доходы от лесных хозяйств в рамках Закона о лесах, доходы от деятельности, которая не может являться предметом законно совершенного договора.

       Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в июле 1993 года, заменив налог с оборота. Основная ставка составляет 22 %. Помимо основной ставки есть льготная ставка 7 %, которая применяется к ряду сельскохозяйственных средств производства (удобрения, пестициды, агротехника), детским товарам, товарам здравоохранения, строительным материалам и услугам, а также к некоторым другим видам услуг, как транспорту (кроме такси).

       Есть  также нулевая ставка на экспорт. Однако услуги, заказанные за рубежом, но произведенные в Польше, облагаются ставкой 22 %. Только полностью произведенные  за рубежом услуги понимаются как  экспорт и именно к ним применяется  нулевая ставка. Помимо того от НДС  освобождены некоторые основные виды продовольствия, а также услуги в таких областях социально-культурного  значения, как образование, здравоохранение, а также почта.  
           Ставка НДС на не переработанные продукты составляет 3 %. Обычно механизм возврата НДС при продаже сельскохозяйственных продуктов таков, что крестьянин, который не является плательщиком НДС (т.е. платит аккордом), при сбыте своей продукции, помимо продажной цены получает еще аккордную компенсацию НДС от покупателя. Подобная компенсация составляет 3 % от продажной цены продуктов минус аккордная сумма компенсации.  
            Предприятия и физические лица обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС при годовом обороте свыше 10 тыс. евро (38,5 тыс. злотых в 2002 году). НДС налагается на поставки товаров и услуг, разве что они освобождены от этого налога в особом порядке путем определения нулевой ставки.

       Основные  проблемы с законодательством о  НДС появляются у налогоплательщиков главным образом в тех случаях, когда предметные товары и услуги не имеют надлежащей классификации  в официальных регистрах.  
Налог на дивиденды. Этим налогом облагаются юридические и физические лица, являющиеся акционерами предприятий. Доход холдинговых предприятий, поступающий от дочерних польских предприятий холдинга, освобождается от этого налога.

       Ставка  налога составляет 15 %, разве что  конвенции по избежанию двойного налогообложения постановляют иначе. Для того чтобы польский плательщик мог воспользоваться правом на налоговые  зачеты, определенные соответственной  конвенцией об избежание двойного налогообложения, компетентные налоговые органы страны-получателя выдают справку о налоговой резиденции субъекта налогообложения. Такая справка  подтверждает, что налогоплательщик – в налоговом отношении –  имеет свой юридический адрес  в стране, где выплачиваются дивиденды.

       2.4 Анализ налогообложения юридических  лиц в России 

       В Российской Федерации юридические  лица уплачивают большое количество налогов:

1. Налог на прибыль;
2. Налог на имущество предприятий;
3. Налог на операции с ценными бумагами;
4. Налог на добавленную стоимость;
5. Акцизы;
6. Налог с продаж;
7. Земельный налог;
8. Единый социальный налог;                                                                    
9. Налог на добычу полезных ископаемых.

       Из  них основными являются:

• налог на прибыль,
• налог на добавленную стоимость,
• единый социальный налог.

       Первым  рассмотрим налог на прибыль. Также  как налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль является прямым.

       Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации является результатом сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав, и дохода от внереализационных операций, Т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.