Проблемы современного налогообложения и пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан

В новом Налоговом  Кодексе РК введено понятие, корпоративный подоходный налог, представим механизм действия и особенности рисунок 4. Как видно из рисунка 4, одним из важных понятий, лежащих в основе деления данного вида налога, является резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории, внутри которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на все доходы из всех источников, включая и зарубежные источники доходов.

Для признания  юридического лица резидентом рассматривается  критерий наличия налогового домициля. Налоговый домициль - это совокупность определенных признаков, необходимых  для признания юридического (физического) лица налогоплательщиком. Среди таких признаков для юридических лиц выделяют:

- местонахождение  органа управления фирмой;

- фактическое  место управления компанией;

- место регистрации;

- наличие в  данной юрисдикции резиденции, т.е.  служебного здания на правах  собственности или законного владения, которое используется постоянно. Согласно общепринятым правилам налогообложения при наличии признаков налогового домициля юридическое лицо считается резидентом данной юрисдикции, если признаки домициля отсутствуют - то нерезидентом.

 

 Механизм  и особенности корпоративного  подоходного налога.

Согласно принципу резидентства все доходы юридического лица, полученные во всех юрисдикциях  проведения коммерческих операций, облагаются подоходными налогами в стране, в  которой оно (юридические лицо) является резидентом. Следует отметить, что в мировой практике в наиболее чистом виде принцип резидентства характерен для налогообложения физических лиц. В случаях, если физическое лицо по тем или иным причинам подвергается двойному налогообложению, иностранные государства либо освобождают своих нерезидентов от индивидуального подоходного налогообложения, либо применяют для доходов таких лиц пониженные ставки (менее 15%). Основу построения казахстанской системы подоходного налогообложения составляют как критерии резидентства, так и критерии территориальности получения доходов. Сравнение существующих и новых налоговых правил по налогообложению подоходным налогом приведено в таблице 2.

В таблице 1 рассмотрены  принципы корпоративного налогообложения. 

Таблица 1.Принципы корпоративного налогообложения

Характеризуя  корпоративный подоходный налог, нужно  отметить такое новшество в НК РК, как предоставление так называемых инвестиционных налоговых преференций, т.е. права дополнительных вычетов  из СГД налогоплательщиков. Другими словами, такие преференции являются разновидностями налоговых кредитов, согласно которым налоговые органы могут предоставлять временную отсрочку налогового платежа. Налоговый кредит оформляется договором налогового органа с предприятием и согласовывается с финансовыми органами. По истечении установленного срока налоги должны быть уплачены с причитающимися процентами./21, с.3/

В целом такие  права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостной баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.

Таблица 2. Сравнение существовавших и новых налоговых правил.

 

Преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД  стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.

При этом такой  срок не должен превышать пяти лет  с даты, установленной в контракте  и переданной в налоговый орган  по месту регистрации налогоплательщика. Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.

Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.

Налоговым периодом для корпоративного подоходного  налога является календарный год. В  случае создания предприятия после  начала календарного года первым налоговым  периодом для него является период времени со дня создания предприятия, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени  от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Декларацию по корпоративному подоходному налогу, включая приложения по раскрытию  информации об объектах, связанных  с налогообложением, должна быть представлена юридическими лицами (кроме применяющих  специальный налоговый режим) в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Можно отметить, что в вводимом в действие с  января 2007 г. НК РК не в должной мере раскрываются особенности корпоративного подоходного налога. Следовательно, возникает необходимость внести отдельные дополнения, в которых подробнее должна быть описана методика такого налогообложения и ее отличия от действовавшей ранее.

Практика подоходного  налогообложения традиционно различает  валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Совокупный годовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом, облагаемый доход определяется по формуле 1:

Облагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты (1). 

2.2 Анализ выполнения плана поступления корпоративного подоходного налога. 

На органы налоговой  службы возлагается задача по обеспечению  полноты поступления налогов  и других обязательных платежей в бюджет. Они обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом РК «О бюджетной системе» и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.

Рассмотрим динамику поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет на примере Ауэзовского района г.Алматы за прошедшие три года. В целом по корпоративному подоходному налогу (101101-101104)

При доведенном прогнозе на 2006 г. в сумме 3435373,0 тыс.тенге, фактически поступило 4545350,0 тыс.тенге, выполнение составило 132,3 %. По сравнению с аналогичным периодом 2005 года произошел рост поступлений по КПН на 1661636,0 тыс.тенге (факт за 12 мес. 2005 г. - 2883714,0 тыс.тенге).

Корпоративный подоходный налог - резидентов (101101)

Прогноз на 2006 г. доведен в сумме 3331416 ,0 тыс.тенге, фактическое поступление составило - 4401728,0 тыс.тенге. Прогноз выполнен на 132,1%.

За аналогичный  период 2005 года поступило 2713290,0 тыс.тенге. Рост поступлений в сравнении  с аналогичным периодом 2005 г. составил 1688438,0 тыс.тенге.

На исполнение прогноза и крупный прирост поступлений  за 12 месяцев текущего года по сравнению  с 2005 г. повлияли следующие факторы:

1.налогооблагаемая  база - из 8965 НП 5586 привлечены к уплате  свыше 1 тенге, авансовые платежи за 2005 г. составили 2713997,0 т.т., среднемес. начисления на 2006 г. составляют 255126,0 т.т.

2. рост объемов  промышленного производства - строительство,  торговля, сфера услуг- привело  к увеличению поступлений по  заявленным авансовым платежам  до сдачи и после сдачи декларации на 2006г. по отдельным крупным предприятиям района, например по таким как:

· ТОО Корпорация Базис-А (строительство крупных жилых  массивов по РК) рост поступлений составил 1452986,6 т.т.( за 12 мес. 2006 г. перечислено 2009836,3 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 556849,7 т.т.),

· по ТОО Каз.фондовая биржа поступления увеличились  на 27336,7 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 100080,0 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 72743,3 т.т.),

· по ТОО "Энергетическая Компания" рост поступлений составил 54886,2 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 112888,0 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 58001,8 т.т.) ,

· по АО ЭЛМО рост поступлений составил 37250,7 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 118426,6 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 81175,9 т.т.),

· по РГП Банкнотная фабрика Нац.банка РК рост поступлений составил 39045,1 т.т.( за 12 мес. 06 г. поступило 86825,4 т.т., а за 12 мес. 2005 г.- 47780,3 т.т.).

В целях обеспечения  равномерного поступления авансовых  платежей на основе разработанного плана  мероприятий по улучшению администрирования КПН НК района проведен ряд мероприятий по правильности начисления и уплаты авансовых платежей путем камерального контроля лицевых счетов всех действующих налогоплательщиков:

1) Выявлено что  из 4285 НП, предоставивших расчеты  и декларации, 3401 являются плательщиками свыше 1 тенге. Авансовые платежи за 2005 г. составили 2713997,0 т.т., с/м начисления на 2006 г. составили 255126,0 т.т..

2) По составленному  скрипту выявлено занижение авансовых  платежей по расчету после  сдачи СГД а сумму 5027,0 т.т. по 37 предприятиям.

3) Обеспечено  взыскание начисленных сумм адм.штрафов  согласно п.4,5 ст.209 КоАП РК за  превышение сумм КПН, начисленных  по декларации по СГД над  суммой авансовых платежей в  2005 г .Начислено штрафов по 90 НП  на сумму 7148,0 т.т., взыскано по 70 НП на сумму 1568,0 тысяч тенге . Корпоративный подоходный налог с нерезидентов (101102)

Прогноз на 2006 г. не доведен. Поступления за 12 мес. 2006 г. составили 23772,0 тыс.тенге . По данному  коду прошли крупные платежи по:

Филиал Компании"Тьюбоскоп Ветко Капитал Лимитед" в сумме 18809,5 т.т.,

Представительство Корпорации "Экзаменационная сеть сертифицированных международных  профессиональных бухгалтеров " в  РК - 4268,2 т.т. с доходов иностранных  компаний.

Корпоративный подоходный налог с резидентов у источника выплаты (101103)

По состоянию  на 12 мес. 2006 г. прогноз доведен в  сумме 18467,0 тыс.тенге , фактическое поступление  составило - 19608,0 тыс.тенге. Выполнение обеспечено на 106,2 %. За аналогичный  период 2005 года поступило 23443,0 тыс.тенге. Наблюдается спад поступлений на 3835,0 тыс.тенге.

На исполнение прогноза за 12 мес. 2006 г. в сравнении  с аналогичным периодом 2005 г. повлиял  крупный платеж по ТОО "Toyota Tsusho Kazakhstan Auto " на сумму 24378,8 т.т., связанный  с уплатой налога по годовым и квартальным выплатам по дивидендам, АО Пансионат Каргалы в сумме 1009,3 т.т.