Применение современных методов управления затратами

     - анализ интегрированного улучшения  результатов деятельности предприятия. 
 

  2.2 Система  стандарт-кост 
 

  «Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.      Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», то есть количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, и «кост» – это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов» [1, с.155].

  Идею  системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями [1, с.155]:

1. все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
2. отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

  К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты [1, с.155].            

  Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить  на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. 
 

  

  2.3 Маржинальный  анализ 
 

  2.3.1 Понятие маржинального анализа 

  «Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей– издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью – и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее – А.П. Зудилиным» [13, с.78].

  В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости  от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

  Маржинальный  доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

  Маржинальный  анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми  рыночными отношениями. Он позволяет  изучить зависимость прибыли  от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

        Основные возможности маржинального анализа состоят в определении [13, с.85]:

• безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат; 
• зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; 
• критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
• критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

  С помощью маржинального анализа  обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

  Основные  этапы анализа [13, с.88]:

   1 Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

   2 Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

   3 Расчет величины исследуемых показателей;

   4 Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

   5 Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;

   6 Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

  Проведение  расчетов по методике маржинального  анализа требует соблюдения ряда условий [13, с.88]:

• необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;
• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
• постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, то есть в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются;
• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
• пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

 

2.3.2 Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции 

  Все затраты предприятия, которые связаны  с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и  постоянные.

  Переменные  затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). «Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные» [7, с.59]. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

  Постоянные  затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). «Можно  также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом» [7, с.59].

  В отличие от переменных постоянные затраты  при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции  не так легко снизить. И в эти  периоды предприятие должно в  тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

  Предприятию более выгодно, если на единицу продукции  приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

    Линия затрат при наличии постоянных  и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени 

                                                                                                        (1) 

  Где Y – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый                период;

    b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

     х – объём производства продукции (услуг).  

  Алгебраический  метод  можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции в натуральном выражении (x₁ и  х₂) и соответствующих им затратах (z₁ и z₂). Переменные затраты на единицу продукции (b) определяют следующим образом: 

                                                                                                        (2) 

  Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат (а):  

                                        или                                (3) 

  Уравнение затрат будет иметь вид: 

  

 

  По  этому уравнению можно спрогнозировать  общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

  Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике (рисунок 2) откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и максимального объема производства. Затем они соединяются до пересечения с осью ординат, на которой откладываются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая будет одинаковой как для максимального, так и для минимального объема производства [14,с. 26]: 

  

  Рисунок 2 – Графический метод нахождения суммы постоянных затрат 

  Уравнение общей суммы затрат ( ) можно получить и с помощью корреляционного анализа, если имеется достаточно большая выборка данных о затратах и выпуске продукции (таблица 1):     

  Таблица 1 – Данные о затратах и выпуске продукции