Понятие амортизационной политики предприятия

Введение

Амортизационной политика предприятия- это составная  часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся  в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность  выбранной темы обусловлена той  значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Возможность оптимизации  амортизационных сумм позволяет  предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов, вопросам амортизации которых посвящены, соответственно, первая и вторая главы данной курсовой работы.

При написании  курсовой работы ставились следующие  задачи:

- рассмотреть  основные положения, раскрывающие  понятия основных средств и  нематериальных активов с позиции  формирования амортизационной политики предприятия;

- изучить порядок  учета операций по начислению  износа (амортизации) основных средств  и нематериальных активов;

- рассмотреть  методы амортизации, используемые  в налоговом учете, - линейный  и нелинейный, провести их сравнительный  анализ;

- рассмотреть методы амортизации, используемые в бухгалтерском учете, -линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), провести их сравнительный анализ.

Глава 1. Методы начисления амортизации основных средств  в бухгалтерском учете и в  целях налогообложения

Для осуществления  своей деятельности любое предприятие  должно располагать определенным набором  экономических ресурсов (или факторов производства) - элементов, используемых для производства экономических благ. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.

Состав применяемых  предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.

Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал. К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п., а также на оплату труда). Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный - полностью потребляется в течение одного цикла производства.

Значительную  часть основного капитала, кроме  незавершенного строительства и  долгосрочных инвестиций, составляют основные фонды предприятия.

Согласно Приказу  Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н „Об  утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01“ основными средствами считаются  активы предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:

- использование  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

- использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам (ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые  объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены износу.

Износ основных средств - частичная или полная утрата основными средствами потребительских  свойств и стоимости как в  процессе эксплуатации, так и при  их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ  выражается в потере ими технических  свойств и характеристик в  результате эксплуатации, атмосферных  воздействий, условий хранения.

Моральный износ  основных средств - снижение стоимости  действующих основных средств в  результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

Из исследований закономерностей физического и  морального износа определяется период экономического изнашивания данного  вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

Срок полезного  использования - период, в течение  которого использование объектов основных средств призвано приносить доход  организации или служить для  выполнения целей ее деятельности.

Для своевременной  замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы  стоимость выбывающих основных средств  была полностью перенесена на готовую  продукцию. В амортизационном фонде  должны быть накоплены необходимые средства. Только при условии достаточности и целевого использования амортизационных сумм процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Амортизация основных средств - процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация - это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный  для воспроизводства основных средств. Он является финансовым ресурсом для  капитальных вложений. Амортизационный  фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных средств. В процессе воспроизводства основных средств моменты их простого возобновления и расширения гармонично объединены, и их разграничение носит условный характер.

Глава 25 „Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года устанавливает  новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения.

Прежде чем  начислить амортизацию, организация  должна определить срок полезного использования  основного средства. До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись  Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее - Классификация).

В этом документе  все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относиться к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Необходимо обратить внимание, что сроки, указанные в  Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 „Учет основных средств“.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного  средства, нужно знать также его  первоначальную стоимость. Зная срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его ежемесячной амортизации. Это можно сделать разными способами.

В налоговом  учете организация может применять  один из двух способов амортизации основных средств:

- линейный;

- нелинейный.

Это установлено  п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно использовать один и  тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно  начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ_3_02/98.

А в бухгалтерском  учете по-прежнему можно использовать четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- уменьшаемого  остатка;

- списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Об этом сказано  в п. 18 ПБУ 6/01 „Учет основных средств“.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод  предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и  коэффициента 2. При этом методе имущество  будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

При расчете  применяемой нормы амортизации  в отношении отдельных категорий  амортизируемых основных средств допускается  использование специальных коэффициентов.

При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод закрепляется в учетной  политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод  по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.