Планирование себестоимости единицы продукции

На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный18.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий19.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах – по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы20.

Перечень калькуляционных статей расходов определяется:

1) Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных предприятиях, утвержденными20 июля 1970 г. Госпланом СССР, МФ СССР, ГКЦ СССР и ЦСУ СССР, с последующими изменениями теми же организациями от 31.12.82 г. и от 28.09.86 г. (далее Основные положения по калькулированию себестоимости).

2) Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцией по  его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94 н (далее – План счетов бухгалтерского учета);

3) разработанными на основе вышеперечисленных  документов отраслевыми инструкциями  и рекомендациями.

Основными положениями по калькулированию себестоимости предусмотрен следующий перечень калькуляционных статей расходов:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (с 01.01.95 г. – общепроизводственные) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных подразделений предприятия);

общезаводские (с 01.01.95 г. – общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы21.

 

1.3.3 Смета  затрат на производство

С целью определения общей суммы всех плановых (фактических) затрат предприятия, по всем видам своей жизнедеятельности, разрабатывают сметы затрат, итоговые суммы по которым в разрезе экономических элементов (материальным затратам за вычетом стоимости возвратных отходов; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочим затратам) имеют важное практическое значение как при планировании, так и при анализе результатов деятельности предприятия.22

При составлении сметы необходимо учитывать следующее.

1) В первый раздел сметы «Затраты  на производство и реализацию  продукции» включаются расходы  всех структурных подразделений  предприятия, участвующих в производстве  промышленной продукции: а) в пределах  нормативов; б) сверхнормативные. Таким  образом, итог затрат по разделу 1 – это сумма всех затрат  на производство продукции, а  итог по подпунктам 1 и 2 – это  затраты на производство продукции, исчисленные для целей налогообложения23.

2) Во втором разделе сметы  «Непроизводственные и не включаемые  в себестоимость продукции расходы»  включаются те затраты предприятия, которые не связаны с производством  и реализацией продукции.

3) В третьем разделе сметы по итогу отражаются те налоги, сборы, отчисления и платежи, которые осуществляются за счет прибыли:

целевой сбор на содержание правоохранительных органов (в размере 3% от фонда заработной оплаты труда, рассчитанного исходя из установленного размера МРОТ);

налог на имущество (2% от среднегодовой стоимости имущества);

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5% от объема реализованной продукции). (Налог отменен с 01.01.2001 г.);

налог на рекламу (5% от затрат на рекламу) и т.д.

4) Переменные затраты, величина  которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции, рассчитываются как произведение затрат на единицу продукции и количества выпускаемой продукции (для налогов – налогооблагаемой базы и ставки).

5) Условно-постоянные расходы, величина  которых не зависит от объема  выпускаемой продукции, рассчитываются по соответствующим сметам, перечень и структуру которых определяет само предприятие.

Материальные затраты.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья  и материалов, которые входят  в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

2) покупных материалов, используемых  в процессе производства продукции  для обеспечения нормального  технологического процесса и  для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

3) покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем монтажу или дополнительной  обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  предприятиями или производствами  и хозяйствами предприятия, не относящимся к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления  на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

6) приобретаемого со стороны  топлива всех видов, расходуемого  на технологические цели, выработку  всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия24;

7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой  на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и другой видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8) потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах  норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Расчеты материальных затрат осуществляются на основе:

норм расхода на единицу выпускаемой продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, а также работы и услуги производственного характера);

нормативов расходов (на вспомогательные материалы);

соответствующих смет (на топливо, электроэнергию, воду, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

других норм и нормативов25.

Затраты на оплату труда.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты для основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

1) выплаты заработной платы за  фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных  расценок, тарифных ставок и должностных  окладов в соответствии с принятыми  на предприятии формами и системами  оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой  в порядке натуральной оплаты  работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям – премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы  и условиями труда, в том числе  надбавки и доплаты к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время (с 22 до 6 часов),сверхурочную  работу, работу в многосменном  режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за  работу в тяжелых, вредных, особо  вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) стоимость бесплатно предоставляемых  работникам отдельных отраслей  в соответствии с действующим  законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее)26;

6) стоимость выдаваемых бесплатно  в соответствии с действующим  законодательством предметов (включая  форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном  пользовании (или сумма льгот  в связи с продажей по пониженным  ценам);

7) выплаты, предусмотренные законодательством  Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (не явочное) время, в том числе:

а) оплата очередных и дополнительных отпусков;

б) компенсация за неиспользованный отпуск;

в) оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа) работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

г) оплата льготных часов подростков;

д) оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

е) оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

ж) оплата времени, связанного с выполнение государственных обязанностей;

8) выплаты работникам, высвобождаемым  с предприятий и из организаций  в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников  и штатов;

9) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности  в данном хозяйстве) в соответствии  с действующим законодательством;