ВВЕДЕНИЕ

    Проблемы, возникающие при функционировании системы управления себестоимостью, являются общими для большинства  предприятий.  
Они подчас завуалированы, порой не столь остры, как другие, но неизбежно проявляются в следующих ситуациях: если принимается решение о ценовой конкуренции и, как следствие, возникает задача снижения себестоимости; предприятие или продуктовое направление находится в стадии жизненного цикла «дойная корова», для которой задача максимизации прибыли формулируется как целевая; внедряется система оценки эффективности бизнес-процессов; реализуется проект создания информационной системы управления, а задача управления затратами обозначена как одна из приоритетных.  
Казалось бы, теоретическая и методологическая разработка вопросов, связанных с управлением себестоимостью, дает все основания для успеха. Но практика показывает, что большинство названных проблем до сих пор остается нерешенным.

    Эффективное управление предприятием возможно лишь в том случае, если на нем создана  дееспособная система учета, позволяющая делать выводы о взаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостными показателями, особенно издержками.

    Поэтому учет затрат на предприятии должен развиваться таким образом, чтобы  не только достоверно определять затраты, но и более полно контролировать использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных расходов.

    Надо  признать, что в настоящее время  учет служит в основном целям создания финансовой отчетности деятельности предприятия  и в гораздо меньшей степени целям управления. Причем такое положение существует не только на практике, но и в теории, т.к. гораздо чаще встречается описание автономных систем финансового и управленческого учета, а не интегрированной системы учета, служащей источником информации как для внешних, так и для внутренних пользователей.

    Такой подход представляется нам более  чем несправедливым, т.к. на самом деле система финансовой отчетности и информационная система управленческого учета на предприятии настолько взаимосвязаны, что не существует обоснованных предпосылок их разделения, тем более что в стратегическом управлении эти две области должны рассматриваться как единое целое.

    Таким образом, можно констатировать, что  обоснованных причин для отдельного ведения управленческого учета от бухгалтерского просто не существует.

    Необходимо  дополнительное теоретическое осмысление сущности, функций, форм и внутренней структуры себестоимости, издержек, а также всего механизма учета  затрат для более правильной ориентации в существующей ситуации на предприятии с целью правильного принятия управленческого решения, опираясь на знания, накопленные мировой наукой и практикой с учетом их разумного применения к специфике российских условий.  
Основой выбора темы был не только интерес изучения и проведения анализа и планирования себестоимостью продукции, но и интерес к самому процессу ее планирования.

    Целью исследования является объективная  оценка уровня и динамики планирования себестоимости продукции, выявление  путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

    Объектом  исследования является процесс планирования себестоимости производства продукции.

    Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и планированием деятельности предприятий.

    В связи с выше изложенным, можно  сказать, что выбранная тема является актуальной и будет представлять интерес для широкого круга лиц.

 

     1. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

    1.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

    (работ,  услуг) и их классификация

    Производство  независимо от того, что конкретно производится, требует определенных затрат (материальных, трудовых, финансовых). Кроме затрат, связанных непосредственно с производством, предприятия несут также затраты по реализации (маркетинговые исследования, реклама, упаковка, транспортировка и т. д.). Предприятия также платят налоги, производят отчисления, взносы, часть из которых в соответствии с действующим законодательством относится к издержкам производства. В зависимости от источников покрытия расходы предприятий подразделяются на три группы:

• включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• относимые на операционные и внереализационные расходы;
• другие источники (фонды, резервы и др.).

    Себестоимость продукции – это затраты предприятия, выраженные в денежной форме, на производство и реализацию продукции.

    Планирование  себестоимости продукции на предприятиях регламентируется национальными нормативными актами, поскольку стоимость и ее денежное выражение – цена, себестоимость и прибыль тесно взаимосвязаны между собой и с национальной налоговой системой. Однако в методологическом плане национальных различий в планировании себестоимости в странах СНГ немного.

    В соответствии с Основными положениями  и последующими дополнениями и изменениями к ним, в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются следующие затраты:

    1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

    2. Затраты, связанные с использованием  природного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, платы за воду.

    3. Затраты на подготовку и, освоение производства.

    4. Затраты, связанные с проведением научно-технических мероприятий.

    5. Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством.

    6. Затраты по обслуживанию производственного  процесса.

    7. Затраты по обеспечению нормальных  условий труда и охраны труда.

    8. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

    9. Затраты, связанные с управлением производством.

    10. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и набором рабочей силы.

    11. Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования.

    12. Дополнительные затраты, связанные  с осуществлением работ вахтовым методом.

    13. Выплаты, предусмотренные законодательством  о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время.

    14. Отдельные виды налогов, отчислений  и платежей.

    15. Расходы по содержанию помещений,  предоставляемых предприятиям общественного питания.

    Не  подлежат включению в себестоимость  продукции:

    1. Затраты, связанные с выполнением  работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству.

    2. Затраты по строительству, оборудованию  и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия.

    3. Другие виды затрат, не связанные  с производством продукции.

    Являясь важнейшей функцией управления, планирование, в том числе и затрат, должно быть организовано так, чтобы была возможна группировка затрат с целью учета, контроля, анализа.

    Наиболее  важным для планирования затрат является их группировка по экономическим элементам и по калькуляционным статьям расходов. При группировке по экономическим элементам производится объединение однородных по экономическому содержанию затрат независимо от их назначения и места возникновения. Используется для составления частных смет, сводной сметы затрат на производство, свода затрат на производство. Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов производится в зависимости от их назначения и места возникновения.

    Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет:

• осуществлять планирование и учет себестоимости по уровням управления. Различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость – это сумма затрат всех цехов. Производственная себестоимость – это сумма всех затрат на производство продукции. Полная себестоимость – это производственная себестоимость плюс расходы на реализацию.
• осуществлять разработку различных по назначению калькуляций: нормативных, плановых и отчетных. Нормативная калькуляция единицы продукции – это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Нормативная калькуляция является отправной точкой для расчета плановой калькуляции. Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом развития предприятия. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Отчетная калькуляция единицы продукции рассчитывается на основе фактических затрат по всем калькуляционным статьям.
• классифицировать затраты по способу их включения в себестоимость единицы продукции. Выделяют прямые и косвенные затраты. Прямые затраты – это затраты, которые можно отнести непосредственно на конкретное изделие. Косвенные расходы – это расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретный вид продукции, а включаются в себестоимость в соответствии со сметами этих расходов и принятой методикой их распределения. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие виды расходов.
• рассматривать зависимость отдельных групп затрат от объема производства. Все затраты, включаемые в себестоимость, можно разделить на условно-постоянные и условно-переменные. Сумма условно-постоянных расходов не изменяется (или почти не изменяется) при увеличении или снижении выпуска продукции. Условно-переменные расходы изменяются пропорционально объему производства. В физическом плане они тождественны прямым затратам.

    Планированию себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производственного процесса и выявления резервов производства.

    Исходными данными разработки плана по себестоимости являются: планируемые объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т. д.

    В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки плановая себестоимость продукции может определяться путем укрупненных расчетов или детальных сметно-нормативных расчетов.

    Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а также на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

    При текущем планировании пофакторный  расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

    Основными плановыми показателями себестоимости  продукции являются:

• изменение себестоимости сравнимой продукции;
• затраты на 1 тыс. р. произведенной продукции.
• В практике обычно применяется следующий порядок планирования себестоимости:
• рассчитывается планируемая сумма экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим факторам и на этой основе определяется величина и уровень затрат на производство продукции в плановом периоде, рассчитывается плановая себестоимость всего объема производства продукции;
• составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по потребителям;
• разрабатываются сметы затрат и калькулируются себестоимость продукции и услуг вспомогательных цехов;
• разрабатываются сметы косвенных расходов;
• составляется сводная смета затрат на производство и реализацию продукции;
• калькулируется себестоимость выпускаемых видов продукции;
• составляется свод затрат на производство.