Планирование аудита

Аудит наличности рекомендуется  проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с  учетной политикой субъекта, в  частности: какова периодичность  предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации  наличности в кассе; в каких  учреждениях и на каких счетах  банка имеется наличность;

- устанавливают по  бухгалтерскому балансу правильность  и тождественность остатков наличности  в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на  начало и конец года, сверяют  их с данными Главной книги,  регистров аналитического учета;

- обследуют первичную  документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах  заполняются;

- знакомятся с  актами инвентаризации наличных  денежных средств за предшествующий  период.

В сроки, установленные  руководителем субъекта, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии  производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для производства инвентаризации наличности в кассе приказом руководителя субъекта назначается комиссия, которая составляет акт.

Перед началом инвентаризации кассир передает инвентаризационной комиссии последний кассовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами, отчеты о движении ценных бумаг и  бланков строгой отчетности, а  также подписку о том, что все  приходные и расходные документы  включены в отчет и никаких  недооформленных документов не осталось. Инвентаризационная комиссия тщательно  проверяет кассовый отчет, обращая  внимание на правильность и качество оформления документов, их записи в  кассовую книгу, а затем визируют с указанием даты каждый документ и кассовый отчет.

Деньги, находящиеся  в кассе, подбирает и пересчитывает  по купюрам кассир, а инвентаризационная комиссия наблюдает. Расписки о выдаче денег из кассы в порядке временного позаимствования в фактический остаток наличных денег не включаются. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте инвентаризации указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения. Акт инвентаризации применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств (наличных денег, ценных бумаг и др.), находящихся в кассе субъекта.

Инвентаризационная  комиссия проверяет денежное наличие  путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе, ценные бумаги и т. д. Акт  инвентаризации составляется в двух экземплярах  и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным  лицом. Один экземпляр акта инвентаризации передается в бухгалтерию субъекта, второй остается у материально-ответственного лица. При смене материально-ответственных  лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, материально-ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии). До начала инвентаризации от каждого  материально-ответственного лица, отвечающего  за сохранность денежных средств, берется  расписка. Расписка включена в форму  акта инвентаризации.

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке.

При проверке банковских операций выясняют:

в каком учреждении банка открыты счета;

соответствуют ли суммы  по выпискам банка суммам, указанным  в приложенных к ним первичных  документах;

своевременность и  полноту записей в журнале  регистрации платежных поручений;

полноту и своевременность  зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

не допускается  ли неправильное перечисление авансов  и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

насколько правильно  и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

правильно и законно  ли совершаются  операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

правильность бухгалтерских  проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где  суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

ведется ли учет  по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу;

правильно ли начисляются  курсовые разницы;

имеются ли обоснования  для перевода валюты за рубеж, в связи  с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт  сделки по экспортно-импортным операциям;

наличие просроченной дебиторской задолженности, так  как она может быть расценена  как сокрытие валютной выручки (вывоз  капитала за рубеж);

согласно паспортам  сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

тождественность остатков по данной статье в балансе с данными  регистров бухгалтерского учета  и Главной книги. 
 
 
 
 
 
 

Какие документы использует аудитор при проверке расчетов при учете входного НДС.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС - подтверждение  правильности расчета, полноты и  своевременности перечисления налога в бюджет.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом по НДС, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенных в них  изменений и дополнений.

Нормативная база:

- Налоговый кодекс  РФ (ч.2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 19.07.2000г.) с учетом изменений  и дополнений.

- ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 № 119

- Методические рекомендации  по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость"  Налогового кодекса Российской  Федерации, утвержденные Приказом  МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447;

- Постановление Правительства  Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Правила ведения журналов  учета полученных и выставленных  счетов-фактур, книг покупок и  книг продаж при расчетах по  налогу на добавленную стоимость".

- Правила (стандарты)  аудиторской деятельности

Источники информации:

- журналы-ордера  № 6,8,11;

- ведомость №  16;

- счета-фактуры выставленные (предъявленные), поставщиком за  ТМЦ и услуги;

- первичные документы  по движению товарно-материальных  ценностей и другого имущества  и денежных средств;

- книга регистрации  предъявленных к оплате счетов-фактур;

- книга регистрации  принятых к оплате счетов-фактур;

- книга покупок;

- книга продаж;

- декларации по  НДС.

В ходе аудиторской  проверки аудиторы должны проверить:

- правильность исчисления  налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых ставок;

- правомерность применения  льгот при расчете и уплате  налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам 19 и 68;

- правильность составления  налоговой декларации.

Начиная проверку, следует  ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для  углубленного контроля.

Проверка проводится выборочным или сплошным методом  по усмотрению аудитора. До начало проверки целесообразно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС, с целью оценки надежности системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских  процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Разработайте  блок-схему аудиторской  проверки синтетического и аналитического учета готовой  продукции.

Основными задачами учета готовой продукции являются:

формирование фактической  себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством  организации бухгалтерского учета  затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное  отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в  фактическую себестоимость готовой  продукции, а также распределение  осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий  перечень таких затрат и условия  их включения в фактическую себестоимость  материалов приведены в ПБУ 5/01 и  подробно расшифрованы в Методических указаниях;

правильное и своевременное  документальное оформление операций и  обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой  продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества  и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений. 
 
 
 
 

Методика  аудита операций с  готовой продукцией

Каковы  особенности обязательной и инициативной аудиторской  проверки?

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда  он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в  федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации.

Основной целью  инициативного аудита является выявление  недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в  налогообложении, проведение анализа  финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему  помощи в организации учета и  отчетности. Инициативный аудит может  быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и  анализу подвергаются только отдельные  разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.