Планирование аудита

Таким образом, планирование - это процесс, который дает возможность  наиболее рационально выполнить  аудит и одновременно уменьшить  риск невыявления важнейших моментов деятельности клиента. Планирование аудита должно оформляться документально. Согласно Национальному нормативу аудита "Планирование аудита" №9 предусматривается составление двух документов: общего плана и программы аудита.

Общий план проведения аудита должен содержать следующие  разделы:

- понимание аудитором  бизнеса клиента: анализ главных влиятельных факторов деятельности предприятия, важнейших его характеристик и структуры;

- понимание системы  учетно-аналитического процесса  предприятия, в том числе системы  внутреннего аудита и контроля, анализ методологии и принципов  бухгалтерского учета;

- определение аудитором  риска и сущности: оценка того, какие операции клиента являются  наиболее рискованными, и разработка  аудиторских процедур, которые будут  способствовать выявлению существенных  факторов искажений финансовой  отчетности;

- факторы управленческого  влияния: возможность участия  в аудите других аудиторов  и аудиторских фирм;

- факторы экономических  отношений с другими предприятиями;

- виды, сроки и  полнота процедур: существование  возможности оперативного внесения  изменений в отдельные участки  аудита.

Аудиторская программа  разрабатывается с момента конкретизации  общего плана аудита согласно приложению к национальному нормативу аудита "Договор на проведение аудита" № 4. В аудиторской программе указываются:

· основные участки  работы клиента и разделы учета, подлежащие проверке;

· способы проверки;

· методы проверки (документальный, фактический);

· распределение  обязанностей между проверяющими аудиторами;

· сроки выполнения работ;

· порядок оформления рабочих документов и результатов  проверки.

Таким образом, программа  является детальным развитием плана  аудитора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Что такое аудиторский  риск?

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности  данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно различают следующие  виды рисков:

1) риск профессиональной  способности аудитора. Он определяется  строгим подходом к выбору  проверяемой фирмы, с учетом  ее репутации (порядочность, честность  фирмы, степень риска совершаемых  операций данным банком). Берясь  за проверку той или иной  фирмы, аудиторская компания прежде всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

2) риск ожидания  клиента - риск не удовлетворить  выводами своего клиента. В  случаях, когда клиент не доволен  аудиторской проверкой, он может  в дальнейшем отказаться от  услуг этой аудиторской компании;

3) аудиторский риск - это вероятность того что  аудиторское заключение может  быть неверным по причинам: бухгалтерская  отчетность экономического субъекта  может содержать не выявленные  существенные ошибки и (или)  искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что она содержит существенные  искажения, когда на самом деле  таких искажений в бухгалтерской  отчетности нет.

Рассмотрим наиболее подробно вид риска - аудиторский.

Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор  может допустить некоторые погрешности  в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские  процедуры) и при подведении общих  итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать  как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в  бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что  какие-либо из имеющихся в бухгалтерской  отчетности некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

С практической точки  зрения, перечисленные факторы можно  раздробить на три компонента:

а) внутрихозяйственный  риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать  эти риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Внутрихозяйственный риск

Под внутрихозяйственным  риском (чистым риском) понимают субъективно  определяемую аудитором вероятность  появления существенных искажений  в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных  операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как  такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Этот риск во многом определяется спецификой клиента и  обусловлен теми его внутренними  характеристиками, а также условиями  внешней среды, которые иногда и  невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. По существу это вероятность  того, что хозяйственная система  не может постоянно находится  на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя избавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма. Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.

Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску  проверяемого экономического субъекта на этапе планирования, используя  свое профессиональное суждение. При  этом он должен оценить внутрихозяйственные  риски в отношении отдельных  статей баланса и показателей  бухгалтерской отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета  и операциям, сальдо и (или) обороты  по которым превышают заданный уровень  существенности.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса  и отчетности аудитору необходимо принимать  во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект;

б) специфические  особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала  экономического субъекта, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение  учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) отдельные счета  учета, для которых характерно появление  в них непреднамеренных искажений;

б) отдельные счета  учета, для которых характерно появление  в них преднамеренных искажений  вследствие высокой вероятности  использования их для совершения злоупотреблений;

в) сложность учитываемых  хозяйственных операций, которая  требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных  операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных  операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

Риск средств контроля

Под риском средств  контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором  вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые  средства системы бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или  в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Система учета и  контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой. Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или  других существенных некорректностей  в этой системе.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

а) высокой надежности соответствует низкий риск;

б) средней надежности соответствует средний риск;

в) низкой надежности соответствует высокий риск.

Аудитор обязан в  ходе аудита изучить и оценить  систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и  отдельные средства контроля, Эту  работу необходимо проводить в три  этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего  контроля;

в) подтверждение  достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Для оценки риска  средств контроля применяются специальные  аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют убедится в том:

а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений  бухгалтерской отчетности и выявлять их;

б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств  контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных  операций, и получение в связи  с этим аудиторских доказательств  того, что средства контроля функционировали  надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью  получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения  этого;

в) использование  результатов других аудиторских  процедур для получения данных о  работоспособности средств контроля.

При анализе результатов  тестирования средств контроля необходимо принимать во внимание, что некоторые  средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в  отдельные периоды времени. Это  может быть связано со следующими факторами:

а) кратковременная  замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или  болезнью;

б) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие сезонные периоды работы повышенной интенсивности;

в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный  характер.

Тестирование средств  контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.