Планирование аудита

При оценке риска  средств контроля можно использовать данные аудита прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в  том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году для  соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

Результаты оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

Риск необнаружения

Под риском необнаружения  понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что  применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения  является показателем эффективности  и качества работы аудитора, он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и  степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения  и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие  аудиторские процедуры.

Существует обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска  необнаружения и тем самым  свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в  ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Если требуется  снизить риск необнаружения, то необходимо:

а) модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение  их сути;

б) увеличить затраты  времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских  выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, это может служить для  аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кто составляет план аудиторской  проверки?

а) аудиторская фирма;

б) руководство экономического субъекта;

в) аудитор, осуществляющий проверку. 

Ответ:

в) аудитор, осуществляющий проверку.  

После   предварительного   планирования   аудиторской  проверки аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий план аудита должен быть достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при разработке  программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана  аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных методик,  применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения

аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности  показателей бухгалтерской отчетности клиента.

     При  разработке общего плана аудитору  необходимо учесть:

     -   данные   предварительного   планирования,   в   т.ч.  общие экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого  лица,  особенности  аудируемого лица, его деятельности,

финансовое  состояние,  требования  к его финансовой (бухгалтерской) или   иной   отчетности,  включая  изменения,  произошедшие  с  даты предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;

     -  величину  оценки  риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную политику,  принятую  аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных   правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  на отражение   в   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     - существенность  и ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств  контроля.  При  планировании  аудитору  следует  установить приемлемые  для  него  уровень  существенности  и  аудиторский риск,

позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных   рисков  и  уровня  существенности  аудитор  выявляет значимые  для  аудита  области  и  планирует необходимые аудиторские процедуры;

     - величину  оценки вероятности существенного  искажения отражения в  бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым лицом  с  учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги аудита  за  предыдущий  год  (годы)  или за предыдущие этапы аудита, проводимого  в  текущем  году,  и по результатам анализа формируются особенности  плана  текущей аудиторской проверки с учетом нарушений, допущенных   проверяемым   предприятием,   слабых   мест  в  системе внутреннего контроля.

     В   процессе  планирования  аудита  рассматриваются также вопросы привлечения  других  аудиторских  организаций  к  проверке филиалов, подразделений,  дочерних  компаний  клиента,  привлечения экспертов;

количество  подразделений  клиента  и  их удаленность друг от друга;

количество  и  квалификация  специалистов,  необходимых  для работы с данным клиентом.

     При   планировании  управления  и контроля  качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:

     -  формирование  аудиторской группы, численность  и квалификацию аудиторов;

     - распределение  аудиторов по конкретным участкам  аудита;

     -  информирование  аудиторов об их обязанностях, ознакомление их

с   финансово-хозяйственной   деятельностью   клиента,   а   также с положениями общего плана аудита;

     - контроль  руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов   аудитора,  за  ведением  ими   рабочей  документации  и оформлением  результатов аудита;

     -  разъяснение   руководителем  аудиторской   группы методических вопросов, связанных  с реализацией процедур;

     -  документальное  оформление  особого мнения члена  аудиторской группы.

     В   общем плане аудитору необходимо  определить способ проведения  аудита   (сплошной   или   выборочный)   на   основании   результатов предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы   внутреннего контроля, оценки рисков  аудита. В случае решения провести  выборочный аудит аудитор формирует  аудиторскую выборку. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раскройте третий раздел учетной  политики.

Учетная политика - это  принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная  политика формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации  на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса  РФ.

       Коротко остановимся на важнейших  изменениях, которые произошли в  2009 г. и должны быть отражены  в учетной политике 2010г. 

Налоговый учет:

       Главной налоговой новостью 2009 г.  стала отмена главы 24 НК РФ  «Единый социальный налог» и  замена его на взносы, перечисляемые  во внебюджетные фонды. В связи с чем в учетную политику 2010 г. включен раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

В части налога на прибыль:

       - из числа расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

       - конкретизирован порядок, при  котором организации, осуществляющие  деятельность в области информационных  технологий, имеют право не применять  установленный порядок амортизации  в отношении электронно-вычислительной  техники; 

       - расширен список амортизируемого  имущества, к которому применяется  специальный коэффициент «2» за  счет основных средств, относящихся  к объектам, имеющим высокую энергетическую  эффективность, в соответствии  с перечнем таких объектов, установленным  Правительством РФ.

В части НДС:

       - Появилась защита налогоплательщика  от неправомерных действий при  налоговой проверке. Теперь в НК РФ прописано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом;

       - НК РФ дополнен статьей 176.1., раскрывающей заявительный порядок  возмещения налога;

       - В число не облагаемых НДС  операций включено безвозмездное  оказание услуг по предоставлению  эфирного времени и (или) печатной  площади в соответствии с законодательством  Российской Федерации о выборах  и референдумах (подп. 28 п.3 ст.149 НК РФ)

Бухгалтерский учет

       - внесены изменения в ПБУ 1/ 2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина РФ от 11.03.2009 №  22н);

       - внесены изменения в ПБУ 2/ 2008 "Учет договоров строительного  подряда" (Приказ Минфина РФ  от 23.04.2009 № 35н).

В этом разделе надо знать:

задачи, источники  информации и последовательность проведения аудиторской проверки наличности в  кассе, на счетах в банке;

порядок проверки правильности организации кассового хозяйства;

методику проведения и выведения результатов инвентаризации наличности в кассе;

аудит наличности в  кассе в национальной и иностранной  валюте;

аудит банковских операций на расчетном, валютном и особых счетах.

Касса хозяйствующего субъекта предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной  валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).

Хранение, прием и  выдача наличности в кассе ведется  в соответствии с правилами ведения  кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан.

Все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные, общественные, частные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения вне  зависимости от формы собственности  могут хранить свои денежные средства в учреждениях банка.

Расчеты предприятий  по своим обязательствам с другими  хозяйствующими субъектами производятся наличными и в безналичном  порядке через учреждения банка.

Задачами аудита наличности в кассе являются:

- проверка правильности  организации кассового хозяйства  и соблюдения правил ведения  кассовых операций;

- проведение инвентаризации  кассы и отражения в учете  выявленных отклонений между  фактически установленным наличием  денежных средств и данными  бухгалтерского учета:

- установление законности, достоверности и хозяйственной  целесообразности операций с  наличными денежными средствами;

- правильность отражения  курсовой разницы по валютным  операциям.

Информационная база аудита наличности включает в себя следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; отчет о движении денежных средств; журнал-ордер № 1, 2 и ведомость  № 1, 2 (при ручном ведении учета) или  машинограммы (при компьютеризации); приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; акт инвентаризации наличных денежных средств; приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовую книгу; чеки денежные и расчетные; объявление на взнос наличными; платежное требование-поручение; выписку банка; валютные карточки.