Методические рекомендации
предназначены для предприятий
машиностроения независимо от
форм собственности и организационно-правовых
форм. Они могут применяться также
(полностью или частично) на предприятиях
других отраслей экономики, выпускающих
промышленную продукцию и (или)
выполняющих работы промышленного
характера, - при учете себестоимости
указанных продукции и работ,
с учетом их отраслевых особенностей.
Если промышленные
предприятия, кроме выпуска промышленной
продукции и выполнения работ
промышленного характера, занимаются
другими видами деятельности, то
по таким видам деятельности
применяются соответствующие отраслевые
инструкции и методические рекомендации.
Методические рекомендации
являются базой для планирования
и бухгалтерского учета затрат,
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), определение финансовых
результатов от реализации продукции
(работ, услуг), составления бухгалтерской
статистической отчетности, также
при согласовании с покупателями
(заказчиками) цен на реализуемую
продукцию (работы, услуги).
Настоящие Методические
рекомендации применяются с учетом
утвержденных в ряде отраслей
промышленности отраслевых особенностей
состава затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ,
услуг), согласованных с Министерством
экономики РФ и Министерством
финансов РФ, других нормативных
актов по вопросам бухгалтерского
учета затрат на производство
и себестоимости продукции (работ,
услуг).
По решению предприятия,
следующие калькуляционные статьи
могут объединяться:
1) вторая, третья и четвертая
статьи могут присоединяться к статье
«Сырье и материалы»; объединенная статья
называется «Материалы»;
2) статьи «Основная заработная
плата» и «Дополнительная заработная
плата» в единую статью «Заработная плата»;
3) статьи «Общепроизводственные
расходы» и «Общехозяйственные расходы»
могут объединяться в единую статью «Накладные
расходы»;
3) статьи « Расходы на освоение
производства» и «Специальные расходы»
могут объединяться к статьям общепроизводственные
или общехозяйственные расходы.
Все затраты предприятия,
подлежащие к включению в себестоимость
продукции, в конечном счете
полностью распределяются, т.е. включаются
в себестоимость отдельных видов
произведенной продукции (или
групп однородной продукции), выполненных
работ и оказанных услуг.
Статья «Сырье и
материалы» формируется исходя
из фактических затрат предприятия
на приобретение за исключением
НДС, а именно: из цен их приобретения,
наценок, комиссионных вознаграждений,
таможенных пошлин, стоимости услуг
товарных бирж, затрат по заготовке
и доставке до места их использования,
включая расходы по страхованию,
затраты по оплате процентов,
по кредитам поставщиков и
т.п. затраты. Если материалы приобретаются
за наличный расчет, то в стоимость включается
Налог с продаж. Из затрат на материальные
ресурсы исключается стоимость возвратных
отходов, под которыми понимаются остатки
сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся
в процессе производства продукции, утратившие
полностью или частично потребительские
качества исходного сырья. При этом к возвратным
отходам не относятся остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной
технологией передаются в другие цеха
в качестве полноценного материала для
производства других видов продукции.
Возвратные отходы оцениваются либо по
пониженной цене исходного материального
ресурса, если отходы могут быть использованы
для основного производства, но с повышенными
затратами или пониженным выходом готовой
продукции, либо по полной цене исходного
материального ресурса, если отходы реализуются
на сторону для использования в качестве
полноценного сырья.
«Положение по бухгалтерскому
учету в РФ», утвержденное Минфином
РФ от 15 июня 1998 года № 2511, разрешает
предприятиям с 1999 года определять
фактическую себестоимость материальных
ресурсов, списываемых на производство,
одним из следующих методов
оценки запасов: по себестоимости
каждой единицы, по средней
себестоимости, по себестоимости
первых по времени закупок
(метод ФИФО) по себестоимости
последних по времени закупок
(метод ЛИФО). Методы оценки ФИФО
и ЛИФО предусмотрены международными
бухгалтерскими стандартами. Метод
оценки ФИФО означает: «Первая
партия на приход – первая
в расход, т.е. он основан на
допущении, что материальные ресурсы
используются в течение отчетного
периода в последовательности
их закупки: ресурсы, первыми
поступающие в производство, должны
быть оценены по себестоимости
первых по времени закупок
с учетом стоимости ценностей,
числящихся на начало месяца.
Метод оценки ЛИФО
означает: «Последняя партия на
приход – первая в расход».
Он основан на допущении, что
ресурсы, первыми поступающие
в производство должны быть
оценены по себестоимости последних
в последовательности по времени
закупок. В условиях высокой
инфляции метод ФИФО ведет
к занижению себестоимости, а
метод ЛИФО в тех же условиях
завышает себестоимость.
Затраты на тару
и упаковку учитываются самостоятельно
в тех случаях, когда цены
на них установлены особо, сверх
цены на материальные ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость
тары включена в цену материалов, из общей
суммы материальных затрат исключается
стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации.
Транспортно-заготовительные
расходы учитываются в калькуляции
самостоятельной строкой, если
имеют значительный удельный
вес в затратах на производство
данной продукции, в остальных
случаях подлежат включению в
соответствующие элементы затрат
на производство (затраты на оплату
труда, материальные затраты и
другие).
В статью «Покупные
полуфабрикаты и комплектующие
изделия» включается стоимость
приобретаемых со стороны полуфабрикатов
и изделий, использованных для
укомплектования готовой продукции
предприятия и требующих затрат
труда по их обработке и
их сборке.
В статью « Топливо
и энергия на технологические
цели» включаются затраты на
все виды расходуемых в процессе
производства продукции, топлива
и энергии на технологические
цели.
К ним, в частности,
относятся расходы на:
- топливо для плавильных
агрегатов в литейных цехах,
нагрева металла кузнечно-штамповочных
электроэнергию для электропечей
в литейном производстве, для
термических печей, для электродуговой
и точечной сварки, электролиза,
получение сжатого воздуха, кислорода
и холода, для технологических
нужд;
- топливо и энергию
расходуемых в соответствии с
установленным технологическим
процессом на испытание изделий;
- пар, горячую и холодную
воду, сжатый воздух, кислород, холод,
расходуемых на технологические
нужды.
Стоимость топлива
и энергии для технологических
целей относится стоимость на
себестоимость отдельных изделий
при помощи сметных вставок.
Статья «Полуфабрикаты
собственного производства» применяется
при полуфабрикатном варианте
учета, когда изготовленные в
каждом цехе полуфабрикаты учитываются
по фактической себестоимости
и оцениваются по нормативной
цеховой себестоимости. Они учитываются
на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты
собственного производства» и
передаются другим цехам по
этим внутризаводским ценам.
В Статье Основная
заработная плата» планируются,
и учитывается основная заработная
плата производственных рабочих,
начисленная за работу, непосредственно
связанную с изготовлением продукции
и включаемая в ее себестоимость
в качестве прямых расходов.
В состав основной
заработной платы производственных рабочих
включаются:
- оплата операций и
работ по действующим на предприятии
нормам и расценкам, а также
повременная оплата труда рабочих-повременщиков,
занятых непосредственно в производственном
процессе выполнением отдельных
технологических операций по
изготовляемой продукции;
-доплаты по сдельно
- и повременно премиальной системам,
районным коэффициентам и др.
В ту же статью
может включаться основная зарплата
специалистов и служащих, непосредственно
участвующих в процессе производства,
если она может быть отнесена
в себестоимость конкретных изделий
в качестве прямых расходов.
В статье «Дополнительная
заработная плата» планируются
и учитываются выплаты, предусмотренные
Законодательством о труде или
коллективным договором за непроработанное
на производстве время: оплата
очередных и дополнительных отпусков,
компенсация за неиспользованный
отпуск, доплаты за сокращенный
день подростков, перерывов в
работе кормящим матерям и
др.
Дополнительная заработная
плата включается в себестоимость
продукции, как правило, пропорционально
сумме основной заработной платы.
В статью «Отчисления
на социальные нужды» включаются
отчисления на социальные нужды
в порядке и размерах, установленных
законодательством в Пенсионный
фонд, Фонд социального страхования,
Фонд обязательного медицинского
страхования от суммы основной
и дополнительной заработной
платы.
По статье «Расходы
на освоение производства» составляется
отдельная смета затрат, которая
включает затраты на подготовку
производства и затраты на
освоение производства новых
изделий - повышенные затраты. Затраты
на подготовку производства осуществляются
до начала производства и включает в себя:
- разработку рабочих чертежей
и технологического процесса изготовления
вновь осваиваемого изделия;
- проектирование и разработку
технологических процессов изготовления
специальной оснастки, приспособлений
и специнструмента;
- разработку и оформление
нормативов калькуляций себестоимости,
технической документации, изготовление
нового изделия;
- переподготовку кадров для
освоения новых технологических процессов.
К расходам на освоение
производства новых изделий относятся
повышенные затраты. Повышенные затраты
– это разница между плановой себестоимостью
изготовления новых изделий и себестоимостью
принятой при формировании свободных
оптовых цен. Затраты на освоение производства
новых изделий включают в себя:
- расходы, связанные с
испытанием материалов, полуфабрикатов,
инструментов и приспособлений,
для производства новых изделий;
- расходы по перепланировке
и наладке оборудования;
- расходы на изготовление
и приобретение специальной оснастки;