Основы исполнения бюджетов различных уровней в Российской Федерации

e-height:18pt">Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном объеме перечислять  налоги и платежи в доход бюджета, предоставив в банк до наступления  срока платежа соответствующие  платежные документы. При этом налогоплательщики  имеют право обратиться в налоговые  органы с заявлением о возврате или  зачете в уплату других налогов ошибочно или излишне уплаченных сумм.

Учреждения Центрального банка  Российской Федерации и коммерческие банки независимо от состояния расчетного счета плательщика и корреспондентского счета самого банка должны принять  платежные документы к исполнению.

Корреспондентский счет – счет, на котором отражаются расчеты, произведенные  одним кредитным учреждением  по поручению и за счет другого  кредитного учреждения на основе заключенного корреспондентского договора.

Банки обязаны соблюдать сроки  списания средств с лицевых счетов плательщиков. Списание средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков и зачисление их на корреспондентские счета банков-получателей осуществляются учреждениями Банка России. Сроки прохождения платежа от плательщика до получателя находятся под контролем органов казначейства.

Зачисление доходов на лицевые  счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету  с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших  сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога. Движение налоговых платежей изображено на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1 – Движение налоговых  платежей

Второй этап. Распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов между бюджетами различных уровней.

Все налоговые и неналоговые  доходы бюджета систематизированы  и имеют код в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Согласно коду, присвоенному налогу, сбору или неналоговому платежу, осуществляется учет и формируется ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет.

При исполнении бюджета по доходам  казначейство готовит и передает в Управление ФНС сводный реестр поступлений доходов по налогам. Реестр заполняется по форме, и к  нему прилагаются копии платежных  документов, полученных из банка. При  этом выписка банка остается у  органа казначейства и подшивается  к документам дня по правилам бухгалтерского учета.

Третий этап. Возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов.

Инспекции Федеральной налоговой  службы (ИФНС) учитывают правильность и своевременность уплаты по видам  налогов каждым налогоплательщиком. В случае переплаты по одному или  нескольким видам налогов ИФНС по заявлению налогоплательщика уполномочены принять решение о возврате этих сумм. Казначейство обязано исполнить  заключение и оформить в установленном  порядке платежное поручение  на возврат налога.

Операции по возврату налогов юридическим  лицам осуществляются в порядке  безналичных расчетов. Все операции по возврату осуществляются банком в  пределах остатка средств на счете  казначейства и отражаются в выписке по лицевому счету.

Четвертый этап. Учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

Органы казначейства ведут учет и составляют отчетность о доходах  федерального бюджета. Порядок и  сроки составления отчетности определяет вышестоящий орган казначейства. Учет доходов ведется в разрезе  всех кодов бюджетной классификации  Российской Федерации. Управлению Федерального казначейства дано право за счет доходов, собранных в регионе, осуществлять финансирование расходов. Порядок финансирования определен совместно Министерством  финансов Российской Федерации, Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам и Центральным банком Российской Федерации.

Исполнение бюджета по расходам

Особенностью исполнения бюджета  по расходам является то, что эта  часть формируется расчетно и полностью зависит от объема доходных поступлений. Расходы осуществляются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином бюджетном счете. При этом обязательно соблюдаются две последовательные процедуры – санкционирование и финансирование. Финансирование заключается в расходовании бюджетных средств. Задача санкционирования расходов заключается в том, чтобы обеспечить принятие к финансированию только тех расходов, которые предусмотрены утвержденным законом о бюджете и обеспечены поступлениями в бюджет доходов и заимствований. Порядок и правила санкционирования расходов устанавливаются Федеральным казначейством. Основными этапами санкционирования являются:

- составление и утверждение  бюджетной росписи;

- утверждение и доведение уведомлений  о бюджетных ассигнованиях до  распорядителей и получателей  бюджетных средств, утверждение  смет доходов и расходов распорядителям  средств и бюджетным учреждениям;

- утверждение и доведение уведомлений  о лимитах бюджетных обязательств  до распорядителей и получателей  бюджетных средств;

- принятие денежных обязательств  получателями бюджетных средств;

- подтверждение и выверка исполнения  денежных обязательств.

Основой для осуществления расходов государства является закон о  бюджете, принятый на текущий год, и  бюджетная роспись. В общем виде процесс расходования средств бюджета  выглядит следующим образом. На основе росписи для каждого бюджетного учреждения определяется объем бюджетных  ассигнований. Получив уведомление  о нем, учреждение составляет смету  своих расходов. Смета утверждается вышестоящим распорядителем средств  и представляется в казначейство. Для всех бюджетополучателей устанавливаются  лимиты бюджетных обязательств –  предельный объем расходов, который  может быть профинансирован из государственного бюджета. Бюджетные учреждения самостоятельно не осуществляют платежи; все платежные  документы направляются казначейству, которое проверяет целевой характер расходов и лишь затем производит платеж. Рассмотрим эти этапы более подробно.

В течение 10 дней со дня утверждения  сводной бюджетной росписи казначейство доводит ее показатели до всех нижестоящих  распорядителей и получателей бюджетных  средств, направляя им уведомления  о бюджетных ассигнованиях на очередной период. Такие уведомления  еще не предоставляют права принятия обязательств по осуществлению бюджетных  расходов, они являются инструментом их планирования. Изменения в распределение  ассигнований из федерального бюджета  вправе вносить министр финансов и главные распорядители средств  федерального бюджета. Если такое решение  было принято, в течение 15 дней уведомления  об изменении должны быть доведены до распорядителей средств и бюджетополучателей.

После того, как бюджетное учреждение получило уведомление об ассигнованиях, оно должно в течение 10 дней составить смету своих доходов и расходов. Подготовленная смета представляется вышестоящему распорядителю бюджетных средств, который в течение 5 дней ее утверждает. Если учреждение является главным распорядителем бюджетных средств, смета утверждается его руководителем. В течение одного рабочего дня после утверждения смета направляется казначейству.

На основе доведенных бюджетных  ассигнований, бюджетной росписи  и прогноза поступления доходов  и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета для каждого  распорядителя средств и бюджетополучателя  утверждаются лимиты бюджетных обязательств. Они определяются на срок не более трех месяцев. Под бюджетным обязательством понимается признанная казначейством обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Для главных распорядителей бюджетных средств лимиты утверждаются Федеральным казначейством. Для нижестоящих бюджетных учреждений они устанавливаются главными распорядителями. Утвержденные лимиты должны быть до всех бюджетополучателей не позднее чем за пять дней до начала их действия. Такие уведомления направляются через казначейство, которое отвечает за их своевременность. Лимиты по всем получателям средств федерального бюджета сводятся в единый реестр, который представляется казначейством в Счетную палату.

Министерством финансов и Главным  управлением федерального казначейства составляются реестры к перечислению бюджетных средств по управлениям  казначейства в субъектах федерации. В них включается информация о  лимитах финансировании по всем распорядителям, которые расположены в том  или ином регионе. Все виды расходов бюджета систематизируются на основе бюджетной классификации, им присваиваются  соответствующие коды. Реестры ежемесячно направляются в территориальные  казначейские органы. Полученный органом  реестр сам по себе не означает факта  финансирования расходов, необходимо еще зачислить средства на соответствующие  лицевые счета.

После того, как бюджетное учреждение получило уведомление о выделенном ему лимите бюджетных обязательств, оно вправе принимать такие обязательства: делать закупки, начислять денежные выплаты, согласно утвержденной смете своих доходов и расходов. На этом этапе бюджетополучатели не осуществляют расходы, они принимают обязательства по их осуществлению. Для этого составляются необходимые платежные документы, которые затем передаются казначейству. Формы платежных документов утверждены Министерством финансов по согласованию с Центральным банком. Особенность их оформления заключается в том, что плательщиком в них выступает не само бюджетное учреждение, а орган федерального казначейства, в котором открыт его лицевой счет. Поэтому в платежном документе все реквизиты плательщика заполняются от имени казначейства. Назначение платежа, его сумму и реквизиты получателя определяет распорядитель бюджетных средств, он же несет ответственность за целевой характер расходов.

Орган федерального казначейства проверяет  все платежные документы на предмет  правильности их оформления, целевого характера платежей, соответствия расходов утвержденной смете и лимитам  бюджетных обязательств. Он может  отказаться подтвердить принятые бюджетные  обязательства в следующих случаях:

- при несоответствии принятых  обязательств требованиям бюджетного  законодательства (при отсутствии  документов, подтверждающих правомерность  оплаты – договор, счет-фактура,  акт выполнения работ и т.п.)

- при несоответствии принятых  обязательств закону о бюджете,  доведенным бюджетным ассигнованиям  и лимитам бюджетных обязательств (например, если сумма платежа  превышает остатки средств по  той статье экономической классификации,  которая была указана в платежном  поручении);

- при несоответствии принятых  бюджетных обязательств утвержденной  смете доходов и расходов учреждения (например, если данные расходы  не были предусмотрены сметой);

- при блокировке расходов.

Таким образом, осуществляется текущий контроль за использованием бюджетных средств. В этом заключается особенность казначейской системы исполнения бюджета: все операции по платежным документам осуществляются в пределах остатка средств по статье экономической классификации, и при этом контролируется целевое назначение платежей. Банки, напротив, осуществляют операции пределах остатка средств на лицевом счете и назначение платежа не контролируют.

Если при проверке нарушений выявлено не было, не позднее трех дней с момента представления документов орган казначейства совершает разрешительную надпись, подтверждая тем самым исполнение денежных обязательств. Это является основанием для расходования бюджетных средств. Объем денежных обязательств, подтвержденных казначейством, не может превышать лимиты принятых обязательств.

Финансирование расходов включает два последовательных действия: разрешение на осуществление платежа и собственно платеж. Органы казначейства несут  ответственность за полноту и своевременность перечисления бюджетных средств их получателям. Платеж осуществляется казначейством в день совершения разрешительной надписи, при этом средства списываются с единого бюджетного счета. Все платежные документы, принятые от распорядителей, направляются казначейством в банк, который исполняет их через лицевой счет казначейства. Банк осуществляет операции по лицевому счету в пределах остатка средств на нем, за сумму и назначение платежа он ответственности не несет.