Организация, оформление и учет операций с векселями в кредитных организациях

ОРГАНИЗАЦИЯ И ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С  ВЕКСЕЛЯМИ

2.1. Бухгалтерский  учет выпуска собственных векселей 

    Организация может привлекать заемные средства путем выпуска долговых ценных бумаг (векселей, облигаций). Учет привлеченных средств в этом случае ведется на счетах 512-519. При выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация-векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

    Если  в тексте векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав операционных расходов.

    Если  сумма денежных средств, полученная организацией-векселедтелем при  размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается  векселедателем в состав операционных расходов.

    В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

    Порядок учета дисконта закрепляется в приказе  об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

    Если  вексель выпущен организацией с  целью привлечения денежных средств, то денежные средства, полученные ею в  результате размещения этого векселя, в состав доходов в целях налогообложения  прибыли не включается (подп. 10п. 1ст. 251 НК РФ, письмо Министерства России от 09.008.2004 № 07-05-14/207).

    Чтобы правильно квалифицировать сделку с векселем, необходимо прежде всего  учитывать следующие положения  гражданского законодательства.

    Согласно  ст. 815 ГК РФ первоначально вексель выдается в качестве удостоверения ничем не обусловленного обязательства заемщика выплатить по  наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

    Иначе говоря, первоначально вексель используется как способ оформления заемных отношений между векселедателем  и первым векселедержателем. Для векселедателя такой вексель является собственным векселем.

    Займодавец, получивший вексель, вправе распоряжаться  им по-своему усмотрению (продавать, дарить и т.д.). Отчуждение векселя означает замену стороны в договоре займа (т.е. каждый последующий векселедержатель приобретает права и обязанности займодавца по данному договору займа).

    Одновременно  на этом этапе вексель выступает  уже как разновидность ценной бумаги и является самостоятельным объектом гражданско-правовых сделок (ст. 128,142-146 ГК РФ). При совершении сделок с таким векселем его обычно называют векселем третьего лица.

Основные  бухгалтерские проводки:

1. принят к  учету вексель

Дт 512-519            Кт 30102, 40702

51201-07  20202

51901-07                   54008-25

при необходимости  создается  резерв

Дт 70606               Кт 51210-51910

2. оплата векселя  основным должником

Дт 30102 Кт 51201-07

     40702                      51901-07

     20202

3. погашение или реализация неоплаченного в срок векселя

Дт 61210              Кт 51201-09

                               51901-09

поступление средств  от основного должника по векселю

Дт 30102           Кт 61210

     40702

     20202

4. признание  векселя безнадежным к взысканию

Дт 51210-51910          Кт 512-519

        50408

при недостаточности  резерва вексель будет списан на расходы банка.

    Для бухгалтерского учета операций c собственными векселями банка и акцептованными векселями других эмитентов в Плане счетов кредитных организаций  в Разделе № 5 « ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ» предусмотрен счет № 523 «Выпущенные векселя     и    банковские   акцепты» с разбивкой на счета второго порядка в зависимости от сроков погашения.

523

        52301     до востребования   П  

        52302      со сроком погашения до 30 дней   П                                                                

        52303      со сроком погашения  от 31 до 90 дней  П                                                               

        52304      со сроком погашения от 91 до 180 дней   П                                                               

        52305      со сроком  погашения   от 181  дня  до  1 года  П                                                        

        52306      со сроком   погашения  свыше 1 года до 3 лет                                                               

        52307      со сроком погашения  свыше 3 лет   П   

    Векселя сроком «на определенный день» и  «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.  Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

Аналитический учет ведется по первым векселедержателям.                                                           

    При выдаче собственного векселя банка  производится получение из кассы  бланка векселя:

Дт сч. № 99999 «Внебалансовый счет для  корреспонденции».

Кт сч. № 90701 «Бланки  собственных ценных бумаг». Стоимость  бланка для бухгалтерского учета принимается равной 1 рублю.

Датой выдачи векселя  считается дата поступления на вексельный счет средств, осуществляемого по платежному поручению клиента:

Дт сч. Расчетный  счет клиента. (№ 405 «Счета    предприятий,   находящихся  в   федеральной  собственности», №   406  «Счета   предприятий,   находящихся   в государственной  (кроме   федеральной) собственности», №  407 «Счета негосударственных предприятий», №  408 «Прочие счета»: №   40802 «Физические лица - предприниматели», №  40803 «Физические  лица - предприниматели -  нерезиденты»  и т. д.).

Кт сч. № 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты».Балансовый счет второго порядка открывается  в зависимости от срока, на который  выпущен вексель. Проводка производится на вексельную сумму.

В том случае, если цена приобретения векселя ниже его номинала (дисконтный вексель) разница относится на счет № 61402 № «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»:

Дт сч. № 61402 №  «Расходы будущих периодов по ценным бумагам»:

Кт сч. № 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты».

 

2.2. Бухгалтерский  учет операций учета векселей 

    В международной практике, при поставках  товаров на экспорт на условиях коммерческого кредита, включаемый сумму векселей.

    В исполнение постановления Правительства  РФ от 26.09.1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения». Министерство финансов РФ устанавливает следующий порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, принимаемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказание услуги.

1999 год положил  начало новому этапу в развитии  рынка государственных ценных  бумаг. В этот период инвесторы  оценивали возможность возрождения  фондового рынка России.

    Располагая  наибольшим пакетом государственных  ценных бумаг среди банков – дилеров, Сбербанк России продолжал активно  работать на организованном рынке ценных бумаг. На начало 2004 года суммарный  портфель рублевых ценных бумаг составил 250 млрд. руб.; ценных бумаг, номинированных в инвалюте ,-  16 млрд. долл.

    Банк  остаётся одним из ведущих операторов на российском рынке облигаций, номинированных в иностранной валюте, - ОВГВЗ  и еврооблигаций российских эмитентов. Оборот по сделкам с данными ценными  бумагами в 2003 году превысил 12,5 млрд. долл. США по номиналу.

    Наряду  с работой на рынке государственных  федеральных ценных бумаг Банк проводил операции с субфедеральными ценными  бумагами, сумма инвестиций в которые  на 1 января 2004 года составила 8,8 млрд. руб.

Являясь ведущим  оператором как в Российской торговой системе (РТС), так и на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ), и имея разветвлённую филиальную сеть, Банк оперативно выполнял заявки клиентов на покупку – продажу  ценных бумаг как на московском фондовом рынке, так и на всей территории России.

    Дальнейшее  развитие получила вексельная программа  Банка. Хорошо отлаженная инфраструктура обращения векселей сделала их практически  универсальными расчётными средствами, полностью соответствующим требованиям клиентов и удовлетворяющим их потребности. Значительное число предприятий и организаций используют векселя Сбербанка России в качестве средства расчётов, при этом основная часть векселей приобретается юридическими лицами – клиентами Банка.

Пассивные операции.

Совершая данный вид операций банк может выступать  эмитентом дисконтных и процентных векселей. К пассивным операциям  также относится банковский акцепт. Если вексель размещается по номиналу, его доход определяется объявленной  процентной ставкой. В этом случае вексель представляет собой ценную бумагу с выплатой фиксированного дохода в момент погашения. По векселю, выданному с платежом «по предъявлении» или «во столько-то времени после предъявления», в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. При исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколькой дней недостает до 30. При расчете суммы процентов используется следующая формула:

                               P x n x i

                          I = ----------, где

                               100 x 360

I - сумма процентов;

      P - номинал векселя;

      n - срок векселя в днях;

      i - процентная ставка для начисления  процентов на вексельную сумму,  указанная в тексте векселя.

    Если  вексель продается по цене ниже номинала, то банк получает средства до момента  погашения, за что и платит клиенту сумму в размере дисконта Размер дисконта (при временной базе в 360 дней) в абсолютной величине можно устанавливать по формуле :

         P х t х d                                

D=------------

       100 х 360  , где

t – срок до погашения векселя, d – учетная (дисконтная) ставка, Н – номинал векселя, D – дисконт в пользу банка1.

    Для учета  векселей с номиналом в  иностранной валюте открывается  лицевой счет в определенной валюте, которая обозначается в номере счета  в соответствии с «Общероссийским классификатором валют» ОК 014-94. По этим векселям производится ежедневная переоценка рублевого эквивалента вексельной суммы в соответствии с изменениями курса рубля по отношению к данной валюте:

Дт сч. № 61306 «Переоценка  средств в иностранной валюте - положительные разницы»

Кт сч. № 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты».