Начисленные в отчетном периоде суммы оценочной амортизации (износа) отражаются по кредиту соответствующего субсчета к счету 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» в корреспонденции с дебетом счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 1 «Прирост (уменьшение) стоимости имущества за счет долгосрочных вложений». Такая же корреспонденция счетов составляется и при проведении переоценки накопленной оценочной амортизации объектов основных средств.

      По дебету счета 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» и кредиту счета 01 «Основные средства коммерческой деятельности» отражается списание накопленных сумм износа при выбытии объекта основных средств.

      Рекомендуемые Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов способы и методы должны использоваться для образования амортизационного фонда, а для начисления оценочной амортизации (износа) необходимо использовать нормы износа основных средств, единые для всех субъектов хозяйствования на территории страны.

      В действующих в настоящее время условиях определения износа на основе произвольно установленных норм амортизационных отчислений известны случаи, когда основные средства списывались как полностью амортизированные, затем ремонтировались за счет текущих затрат организации и использовались в теневом бизнесе. Разграничение в учете начисленной финансовой амортизации от оценки в денежном выражении износа основных средств позволит усилить контроль над сохранностью основных средств и станет препятствием для их использования в незаконном обороте.

      Сумма начисленного по единым нормам износа основных средств социальной сферы должна уменьшать величину фонда социальной сферы. При таком подходе сумму начисленного износа основных средств социальной сферы, а также его переоценку следует отражать записью по дебету счета 88 «Фонд социальной сферы» и кредиту контрактивного счета 09 «Оценочная амортизация (износ) объектов социальной сферы». По дебету одноименного счета в корреспонденции с кредитом счета 06 «Объекты социальной сферы» отражается списание накопленных сумм износа при выбытии объектов социальной сферы.

      Информация по счетам 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» и 09 «Оценочная амортизация (износ) объектов социальной сферы» на конец отчетного периода отражается в бухгалтерской отчетности организации и служит для определения текущей рыночной стоимости соответствующих активов.

      2. Во всех развитых странах, хотя и в разной степени, действует особая налоговая льгота — ускоренная амортизация. С ее помощью расчетная величина амортизационных отчислений, вычитаемая из налогооблагаемой прибыли, заметно превышает величину бухгалтерской амортизации; за счет чего часть прибыли попадает в издержки производства и теш самым освобождается от налогообложения. Общая особенность использования ускоренной амортизации в развитых странах — стимулирование инвестиций, связанных с внедрением техники и технологий экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п.

      Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники; ускорять обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и др.

      При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых метод уменьшающихся амортизационных отчислений и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, так как они ускоряют начисление амортизации, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизации всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

      Метод уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два с половиной раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации. Метод уменьшающегося баланса предполагает увеличение нормы амортизации в первый год эксплуатации, а во второй год и последующие расчет амортизационных отчислений производится от остаточной стоимости. Метод суммы чисел, или суммы лет, или кумулятивный метод, при котором норма амортизации подсчитывается путем деления чисел лет, оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала. Например, срок службы оборудования на ОАО «ТАиМ» составляет 10 лет. Сумма чисел определяется следующим образом: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2+ 1 =55

      В первый год норма амортизации составит 10 / 55 х 100 % = 18,2 %,

      во второй год: 9 / 55 х 100 % = 16,4 % и т. д.

      Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это даст возможность предприятию 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

      Предоставление ОАО «ТАиМ» выбора метода начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит сократить стоимость устаревшего оборудования и приведет к накоплению денежных ресурсов на обновление основных фондов.

      3. На ОАО «ТАиМ», как было описано выше, переоценка основных средств  производится путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января. Согласно законодательства Республики Беларусь установлено 3 способа переоценки основных средств:

      1) путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января;

      2) путем прямого пересчета первоначальной  стоимости  в цены, складывающиеся  на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка торговых организаций об уровне цен;

      Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими документами по переоценке;

      3) если средства числятся в СКВ,  то надо взять курс валюты  Национального банка на 31 декабря  и по курсу перевести стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

      На наш взгляд целесообразнее на исследуемом предприятии переоценку основных средств производить по справедливой стоимости, т.е. по рыночной стоимости, определяемой путем оценки. Согласно Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 для этой цели используется метод прямого пересчета.

      Итак, исходя из вышеизложенного можно предложить следующие направления по совершенствованию учета основных средств:

      1. На ОАО «ТАиМ» вести учет финансовой амортизации на «счете-экране» 33 «Отчисления на реновацию основных средств». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат отражаются суммы начисленной в отчетном месяце финансовой амортизации. По дебету счета 33 «Отчисления на реновацию основных средств» в корреспонденции с кредитом счета  85 «Амортизационный фонд» показывается формирование фонда финансирования капитальных вложений в сумме, равной финансовой амортизации в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), которые будет способствовать заинтересованности отечественных субъектов хозяйствования в целевом использовании данного фонда, что заметно скажется на темпах роста инвестиций за счет собственных источников средств.

      2. Преимущества ускоренной амортизации на исследуемом предприятии заключаются в том, что она позволяет страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники; ускорять обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и др.

      3. Переоценку основных средств на ОАО «ТАиМ» производить по справедливой стоимости, т.е. по рыночной стоимости, определяемой путем оценки. Согласно Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 для этой цели используется метод прямого пересчета.

      Заключение

      В результате исследований проведенных  в выпускной квалификационной работе можно сделать следующие выводы:

     1) Основные средства — часть имущества, приобретенного или созданного предприятием, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении строительно-монтажных работ или оказании услуг, а также для административно-управленческих целей. Они создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности  ОАО «ТАиМ».

     2) Отличительной особенностью основных средств является их  многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

      3) В организациях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования в принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.

     4) В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

     5) Общегосударственный классификатор основных средств в Республике Беларусь приближен к классификации основных средств в соответствии с Международными стандартами и абсолютно идентичен российскому классификатору основных средств.

      6) Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

       7) К основным средствам в международной практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

      8) На ОАО «ТАиМ» выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2009 год по сравнению с 2008 годом увеличилась на 19289 млн.руб. и на конец 2009 года составила 88140 млн.руб., в 2010 году увеличение выручки от реализации товаров, продукции, работ по сравнению с 2009 годом составило 17717 млн.руб. и на 01.01.2011 г. составила 105857 млн.руб.