4) Инструкция о порядке начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009 № 37/18/6 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2010 № 141/106/28, рег. № 8/22979 от 24.11.2010). Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций – Национальным банком Республики Беларусь.

    5) Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 г. № 168 (с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь   от 10.01. 2009 № 3).

    6) Методические указания Министерство  финансов Республики Беларусь  от 30.11.2007 г. № 180 по инвентаризации  активов и  обязательств (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 05.01.2010 № 1, рег. № 8/21795 от 18.01.2010; 18.03.2010 № 29, рег. № 8/22183 от 14.04.2010; 22.04.2010 № 50, рег. № 8/22313 от 12.05.2010). Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

    7) Инструкция по бухгалтерскому  учету основных средств, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003. № 48, рег. № 3/149 от 31.03.2003; 26.12.2003 № 183, рег. № 8/10482 от 28.01.2004; 29.12.2007 № 207, рег. № 8/18048 от 28.01.2008; 30.10.2009 № 132, рег. № 8/21649 от 01.12.2009; 26.02.2010 № 15, рег. № 8/22043 от 18.03.2010; 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах.

    8) Инструкция по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» от 26.12.2003г. № 181 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 № 49, рег. №8/18614 от 14.04.2008).

    Инструкция  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» определяет правила организации  и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

    9) Инструкция по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 26.12.2003 №182 (с учетом  изменений, внесенных постановлениями  Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 № 49, рег. №8/18614 от 14.04.2008).

    Инструкция  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации  и ведения бухгалтерского учета  расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

    10) Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34. Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности [5].

    Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 26.12.2007 № 302-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

    В соответствии со статьей 12 «Инвентаризация  имущества и обязательств» этого Закона для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

    Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

    Инструкция  об отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с основными средства, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 (в редакции Постановления Минфина РБ от 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010) определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно - финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

    Согласно  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009 № 37/18/6 объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

    Начисление  амортизации линейным и нелинейным способами по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

    -  по вновь введенным в эксплуатацию — с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

    - учреждаемой или образующейся  в результате реорганизации организацией — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

    Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

    В соответствии с Инструкцией о  порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Национальный банк Республики Беларусь, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности — за отчетный год.

    При проведении переоценки имущества организации  и индивидуальные предприниматели  применяют следующие методы:

    - прямой оценки—пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

    - пересчета валютной стоимости—пересчет  стоимости объектов имущества  в иностранной валюте по официальному  курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;

    -  индексный —  пересчет стоимости  объектов имущества с использованием  коэффициентов изменения их первоначальной  и (или) остаточной стоимости  на 1 января года, следующего за  отчетным, дифференцированных по  периодам принятия объектов к  бухгалтерскому учету.

    Таким образом, в приведенных нормативно-правовых документах содержится вся необходимая информация для правильного отражения хозяйственных операций по учету основных средств.

      1.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

      Приоритетным  направлением совершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в  целях выполнения Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, является ориентация и трансформирование учетной системы на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

      В последнее время реализуются  мероприятия по активному внедрению  МСФО, большинство нормативных актов  по бухгалтерской отчетности предприятий  учитывают основные положения международных стандартов. Особенно это заметно в банковском секторе экономики. В Республике Беларусь действуют 16 Национальных стандартов финансовой отчетности из 18-ти запланированных для внедрения в белорусскую банковскую систему в рамках перехода страны на МСФО.

     Методики  учета основных средств в международной  практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные  средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

     К основным средствам в международной практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

     Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

     Длительность  срока эксплуатации дает основание  для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в  течение всего времени их полезного использования.

     Классификация основных средств в зарубежной учетной  практике приводится в наиболее общем  виде. Она и используется для обобщения  особенностей начисления амортизации  и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных средств выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная  операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.