1.2 Классификация и оценка основных средств

     Важнейшей предпосылкой рациональной организации  учета основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается  и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

     Классификация основных средств по отраслевому  признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, торговля и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

     По  назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства.

     Промышленно-производственные основные средства по натурально-вещественному  составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

     Здания - производственные, складские, административно-хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.).

     Сооружения - насосные станции, дымовые трубы  на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные  дороги и др.

     Передаточные  устройства - электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

     Машины  – оборудование:

     а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые  котлы, ядерные реакторы и т.д.);

     б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

     в) измерительные, регулирующие приборы  и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

     г) вычислительная техника (электронные  и другие вычислительные машины);

     д) прочее машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

     Транспортные  средства - электровозы, вагоны, автомобили, морские и речные суда.

     Инструменты - электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

     Производственный  инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

     Хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

     Многолетние насаждения озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

     Прочие  основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты  в арендованные основные средства и  др.

     Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета [15, с. 144].

     Основные  средства других отраслей, производящих товары, по отраслевому признаку классифицируются по следующим группам: промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, строительства, прочих видов деятельности сферы материального производства.

     Основные  средства других отраслей, оказывающих  услуги, по отраслевому признаку классифицируются по следующим группам: обслуживание сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок, информационно-вычислительного обслуживания, операций с недвижимым имуществом, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка, геологии, разведки недр, геодезической и гидрометрической службы, жилищного хозяйства, в том числе жилые здания, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, образования, культуры и искусства, науки и научного обслуживания, прочих.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

     Такая группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

     В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

     Основные  средства отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов.

      В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. В балансе организации они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

      Первоначальная  стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в Уставный фонд организации, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон, исходя из действующих рыночных цен на дату их оприходования. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

      Первоначальная  стоимость основных средств может  увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

      На  день переоценки основные средства учитываются  по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

      Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

      В соответствии с решениями правительства  периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка [17, с.234].

      Целью переоценки объектов основных средств  является приведение их балансовой стоимости в соответствие с действующим уровнем цен, т.е. доведение первоначальной стоимости до восстановительной, по которой после переоценки основные средства отражаются в бухгалтерском учете.

      Переоценке  подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, в том числе самортизированные, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, а также основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование. Переоцениваются и основные средства, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные соответствующими актами.

      Основные  средства, сданные в аренду или  безвозмездное пользование, переоцениваются организацией, на балансе которой числится это имущество.

      Переоценке  не подлежат: находящиеся в собственности организаций земельные участки, объекты природопользования; жилищный фонд; библиотечные фонды; основные средства, расположенные в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; объекты лизинга в период действия договора лизинга.

      В результате переоценки изменяются: первоначальная стоимость (на дату переоценки она называется восстановительной стоимостью); остаточная стоимость; сумма начисленной амортизации. Причем процент амортизации не изменяется, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной стоимости после переоценки должно сохраниться таким же, как и до переоценки.

      В соответствии с установленным порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января тремя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств; пересчета валютной стоимости.

      Результаты  переоценки основных средств оформляются  в ведомости переоценки основных производственных фондов по состоянию на 1 января. Она составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. После окончания работ по переоценке составляется акт по результатам переоценки, который подписывается комиссией по переоценке основных средств и утверждается руководителем организации.

      На  основании вышесказанного можно  сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 25.06. 2001 г. № 42-3) предусмотрено отражение объектов основных средств в учете—по первоначальной стоимости, а в бухгалтерском балансе—по остаточной стоимости.

      Переоценка  проводиться в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно- правовой формы и формы собственности.

       

      1.3 Нормативные документы, регламентирующие состояние учета основных средств

 

      Для качественного учета операций с  основными средствами важную роль играет соблюдение нормативно-правовых актов. Их точное выполнение необходимо для оценки достоверности и соответствия совершённых операций законодательству республики Беларусь.

    1) Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З), зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 26 декабря 2007 г. Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

    2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2, рег. № 8/21857 от 29.01.2010; 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

    3) Инструкция об отражении в  бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 г. № 127 (в редакции Постановления Минфина РБ от 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010). Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета [4].