На  ОАО «ТАиМ» документальное оформление основных средств полностью соответствует законодательству и учетной политике организации. Первичная и техническая документация ведётся в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями автоматизированным способом.

      2.3 Учет поступления и выбытия основных средств

 

      На  ОАО «ТАиМ» для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

      Основные  средства учитываются на счете 01 «Основные  средства» в первоначальной оценке. Учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13 (приложение Д). Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме «Ведомость учета основных средств, начисления амортизации» формы № В-1.

      Включение в состав основных средств объектов, созданных самой организацией, отражается в учете следующими записями:

      Д-т  сч. 01 «Основные средства» 

      К-т  сч. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» –2 713 082 бел. руб. (Приложение Д).

      При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

      На  ОАО «ТАиМ» все затраты, связанные  с приобретением объекта отражаются на счете 08/4. В мае месяце 2010 года была приобретена емкость из поливинилхлорида для хранения серной кислоты. Согласно Акта о приемке-передаче объекта основных средств № 19 (приложение А)  его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (14.05.2010г.) составила 8 402 592 рублей. Срок полезного использования 9,1 лет. При этом были составлены следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.2) (приложение А).

Таблица 2.2 -  Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету ввода основных средств ОАО «ТАиМ»

 

      Если  же приобретается оборудование, требующее  монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

      а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»,

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС;

      б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1),

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию;

      в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов;

      г) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т  сч. 07 «Оборудование к установке»;

      д) Д-т сч. 01 «Основные средства» 

      К-т  сч. 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

      Д-т  сч. 01 «Основные средства» 

      К-т  сч. 08/3 «Вложения во внеоборотные активы».

      За  рассматриваемый период на ОАО «ТАиМ» данных операций не производилось.

      В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других организаций составляются следующие проводки:

      а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на договорную стоимость без  НДС;

      б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»,

      К-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам;

      в) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76),

      К-т  сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС;

      г) Д-т сч. 01 «Основные средства»,

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»  — при вводе основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости;

      д) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и  сборам»,

      К-т  сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога.

      За  рассматриваемый период на ОАО «ТАиМ» данных операций не производилось.

      На  ОАО «ТАиМ» в апреле 2009 года согласно Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств содержащих драгоценные камни №3 (приложение Б) было произведено перемещение объекта основных средств: установки компрессорной (в количестве одного экземпляра). Оприходование общей суммы вложений, проведенных за месяц  отражается в ж/о № 16 (приложение Е). Оборот по дебету счета 01 с кредита счета 08/4 по ж/о № 16 отражается в Главной книге.  

      На  ОАО «ТАиМ» информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.), принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств».

      В мае 2010 года на рассматриваемом предприятии был списан п/а заточной повышенной точности согласно Акта о списании объекта основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (кроме автотранспортных средств) № 9 от 11.05.2010 (приложение В). Причина списания – полный технический износ. Первоначальная восстановительная стоимость п/а заточного на дату принятия к бухгалтерскому учету составляла 30 072 850 рублей. Сумма начисленной амортизации – 30 072 850 рублей.

      Списание  отражалось следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.3 ) (приложение В):

Таблица 2.3 –Учет выбытия основных средств  на ОАО «ТАиМ»

 

      Итак, порядок оценки и методики отражения  в бухгалтерском учете поступления объектов основных средств зависят от источников и условий их приобретения, а порядок документального оформления списания основных средств зависят от причин их выбытия. 

      2.4 Способы начисления и учет амортизации основных средств, инвентаризация и учет переоценки

 

      По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

      Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

      Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

      Амортизация основных средств начисляется: по объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, — исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

      Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

      Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие: передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительная техника и оргтехника; транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.