Оффшорные зоны за рубежом и в Российской Федерации

Однако создание компании в оффшорной зоне не всегда приводит к ожидаемым результатам. Это, прежде всего, связано с проблемой выбора правильной зоны для размещения капитала, а также с не всегда положительной репутацией оффшорного бизнеса и отдельных оффшорных зон. Однако предприниматели всячески стараются использовать налоговые преимущества оффшорных компаний, так как им важно сохранить полученные финансовые накопления, финансировать их в расширение деятельности. Эффективное налоговое планирование на предприятии не ориентируется в своей деятельности исключительно на уровень налоговых ставок той или иной территории, а подходит к проблеме выбора страны базирования более комплексно. Соответственно, размеры налоговых ставок имеют вторичное значение.

Как правило, любая российская компания при выборе страны регистрации  своего бизнеса рассматривает следующие  варианты:

- Зарегистрировать свой бизнес в Российской Федерации;

- Зарегистрировать свой бизнес в оффшорной зоне;

- Зарегистрировать свой бизнес в государстве с умеренной системой налогообложения.

Минимизация налогообложения предприятия предполагает выявление возможностей использования льготного налогообложения. В практике налогообложения применяется несколько форм льготирования предпринимательской деятельности. К ним относятся: уменьшение ставок налога, освобождение от уплаты налога, сужение базы налогообложения. Характер налоговых льгот различен.

Одним из региональных образований  с льготной системой налогообложения  являются оффшорные зоны. С целью  оптимизации налогообложения в  оффшорных зонах открывают предприятия  с корпоративной формой организации. К таким предприятиям относятся  акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Оптимизация налогообложения достигается в оффшорных зонах тем, что в большинстве стран, как правило, индивидуальный подоходный налог сравнительно выше корпоративного налога на прибыль. Регистрация предприятия в стране, где имеется льготное налогообложение, дает возможность отнесения предприятия и нерезидента к стране регистрации предприятия, а это в свою очередь дает возможность использовать льготное налогообложение.

Распространенным способом минимизации налогов является создание совместного предприятия, когда одни и те же граждане — резиденты владеют и управляют одновременно оффшорным предприятием. При этом предприятия имеют возможность показывать такие затраты, которые позволяют снизить налог на прибыль к нулю.

Важным моментом минимизации налогообложения предприятия является использование системы планирования на предстоящие периоды налоговых платежей и поступлений. С этой целью проводится моделирование баз налогообложения налогов (сборов), которые уплачиваются предприятием.

При этом расчет планового  налога (сбора) должен осуществляться по следующей формуле:

 

Нфот =

 

где: Нфот — сумма налоговых платежей, связанных с фондом оплаты труда за необходимый период времени;

Фот — фонд оплаты труда за необходимый период времени;

Ффот — ставка налога (сбора), связанного с фондом оплаты труда.

При моделировании оптимального размера  налоговых платежей необходимо «проиграть»  варианты уменьшения или увеличения базы налогообложения (т.е. фонда оплаты труда) и сравнить с данными налоговых платежей, которые получаются с уменьшенной или увеличенной другой базы налогообложения (прибыль).

После этого производится расчет и моделирование суммы  налоговых платежей, входящих в цену реализуемой продукции (НДС; акцизный сбор, таможенная пошлина и др.). Размер суммы налоговых платежей рассчитывается по формуле:

Н = Д*Кст/100

где: Нст — предполагаемая сумма налогов (сборов), входящих в стоимость продукции работ, услуг);

Д — доход от реализации продукции (работ, услуг);

 Кст — ставка налога (сбора), входящего в стоимость продукции (работ, услуг).

Расчет налога на прибыль  осуществляется по следующей формуле:

Нпр=

где: НПр — предполагаемая сумма налога на прибыль;

ЧПр — чистая прибыль (планируемая);

Кпр—ставка налога на прибыль.

После определения и  моделирования размеров предполагаемых налогов (сборов) за определенный период, рассчитывают общую сумму налоговых  платежей по следующей формуле:

Нобщ=Σ Нфот+ Σ Нст+ΣНпр

где: Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов) на рассчитываемый период;

Σ Нфот — сумма предполагаемых налогов (сборов), связанных с фондом оплаты труда;

Σ Нст— сумма предполагаемых налогов (сборов), входящих в стоимость продукции (работ, услуг);

Σ Нпр— сумма предполагаемого налога на прибыль.

При моделировании эффективности  выбранной налоговой политики рассчитываются как общие, так и частные оценочные  показатели.

Одним из показателей, характеризующих  эффективность налоговой политики, является коэффициент эффективности  принятой системы налогообложения, который рассчитывается по следующей формуле:

Кэф=Чпр/Нобщ

где:. Кэф — коэффициент эффективности системы налогообложения;

ЧПр — чистая прибыль (планируемая);

Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов).

Эффективность выбранной налоговой политики характеризуется также показателем налогоемкости в общей сумме объема реализации продукции (работ, услуг), который рассчитывается по следующей формуле:

Кнпр=Нобщ/Орп

где: Кнпр — коэффициент налогоемкости реализации продукции;

Нобщ — общая сумма предполагаемых налогов (сборов);

Орп — объем реализации продукции (работ, услуг) за определенный, планируемый период.

Моделирование прогнозирования  налоговых платежей дает возможность  выявить оптимальный вариант  налоговой политики предприятия.

С помощью оффшора  можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков  предприятие включает вторую оффшорную  фирму. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой есть соглашение об избежание двойного налогообложения. Существует огромное количество разновидностей этой схемы.

Как правило, любая деятельность с использованием оффшорных компаний предусматривает стандартные схемы осуществления деятельности. Эти схемы необходимы для того, чтобы оптимизировать товарные и финансовые потоки, а, соответственно, минимизировать налоговые потери.

При этом использую следующие  основные варианты:

- При торговле в различных регионах, при экспортно-импортных операциях (за исключением розничной торговли), при торговле подакцизными товарами российские компании для сокращения налоговых потерь могут использовать две фирмы – одну в оффшорной зоне, а другую в месте фактического сосредоточения управления и продаж. При этом компания в оффшорной зоне подписывает с покупателем товаров договор купли-продажи (1), а местная фирма и оффшорная компания заключают договор на оказание услуг (2), схематично взаимоотношения между участниками представлены на рис.3.

 

 

(1)

 

 

Рис.3 Схема взаимоотношений при торговле в несколькие регионах

(кроме розничной  торговли)

Компании, использующие данную схему  реально экономят на внутреннем ценообразовании. В этом можно убедиться, рассматривая ситуацию (табл.2.), когда российская компания учреждает свою оффшорную компания на Кипре, с которым существует соглашение об избежание двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 1998.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Влияния использования оффшорного бизнеса

на финансовый результат

 

Хозяйственная операция	Денежный эквивалент (условные единицы)
Закупка товаров поставщиком (без  учета НДС и других оборотных  налогов)	1000
Передача товара поставщика на реализацию оффшорной компании (без учета НДС и других оборотных налогов) в соответствии с договором на оказание услуг по реализации товаров	1500
Затраты оффшорной компании по реализации товаров, оплачиваемые поставщиком	100
Реализация товаров оффшорной  компанией (без учет НДС и других оборотных налогов) покупателю в соответствии с договором купли-продажи	2000
Налогооблагаемая прибыль оффшорной  компании	500
Налог на прибыль оффшорной компании	21.25
Чистая прибыль оффшорной компании	478.75
Налогооблагаемая прибыль поставщика	400
Налог на прибыль поставщика	140
Чистая прибыль поставщика	260
Общая величина чистой прибыли	738.75

Результат общей величины чистой прибыли  можно сопоставить с той чистой прибылью, которую получил бы поставщик, не используя оффшорную компанию. В данном случае следует произвести следующие дополнительные расчеты:

Налогооблагаемая  прибыль = 2000-1000-100 = 900 у.е.

Налог на прибыль = 900*35% = 315 у.е.

Чистая прибыль = 900-315 = 585 у.е.

Таким образом, результат  показывает абсолютное преимущество использование  оффшорной компании для реализации товаров через оффшорные компании.

Дополнительно сопоставим рентабельность продаж компании при  реализации по двум приведенным выше вариантам.

Рентабельность  продаж = (Чистая прибыль / Объем продаж)*100%

Таким образом:

Рентабельность продаж = 29,25%без использования оффшора

Рентабельность  продаж с = 36,93% с использованием оффшора

Если сопоставить эти  два варианта, то видна реальная величина экономии, а, соответственно, величина высвобождаемых финансовых средств.

В остальных случаях рекомендуется продажа товаров оффшорной компанией не самостоятельно, а через агента – местную фирму (эта методика применяется как в оптовой торговле, так и в рознице). Попутно подразумевается, что инвестор контролирует обе компании – и местного агента и оффшорную компанию. Рассмотрим более подробно данную схему (рис.4).

Поставщик

     Российская оффшорная компания (1)

 

Местная фирма-агент

                                                   (2)

 

(3)

 

П О К У  П А Т Е Л И

 

Рис.4 Общепринятая организационная структура бизнеса

с участием оффшорной  компании

 

В соответствии с рис.2 происходит следующее:

Продажа товаров на сумму 1000 у.е., НДС по реализованным товарам составит 200 у.е. Передача товаров на реализацию на сумму 5000 у.е., (НДС – 1000 у.е.) за вознаграждение агенту (вознаграждение 50 у.е., НДС – 10 у.е.).Продажа потребителям на сумму 5000 у.е. (НДС составит также 1000 у.е.).

Учитывая то, что поставщик  действует через свою оффшорную компания, можно говорить о том, что реально полученный поставщиком доход будет облагаться по меньшей ставке налога в соответствии с налоговым законодательством. Оценить экономию на налогах можно при помощи таблице 3

 

Таблица 3

Результат компании, действующей через оффшорную компания, а также фирму-агента

Налоговые платежи	Величина в соответствии с российским налоговым законодательством	условием оффшорного метода
Выручка от реализации НДС	5000	5000
Прочие оборотные налоги	1000	1000
Себестоимость проданных товаров	49	100
Валовая прибыль	2600	2600
Управленческие расходы	2351	2300
Прибыль от продаж	150	150
Внереализационные доходы	1200	1029
Внереализационные расходы	1001	1121
Прибыль до налогообложения	360	1121
Налог на прибыль и иные подобные обязательства	641	48
Прибыль от обычной деятельности	224,35	1073
Чистая прибыль	416,65	1073