Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского отчета

 

Подробная программа аудита показывает, какие процедуры и в какие сроки производились и какие документы проверялись.

 

 

 

2.2. Аудит первичных документов  по оплате труда

 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «Спецпроектстрой» с проверки техники заполнения первичных документов.

Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:

• не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
• в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
• в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 7). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.

 

 

 

 

Таблица 7

 

Рабочий документ «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

 

Дата провер-ки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составле-ния документа	Номер доку-мента	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
08.02. 2014	Документы по учету личного состава	Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	01.02.2013	128	Нарушений не выявлено
08.02. 2014		Наряд на сдельную работу	12.02.2013	132	не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»
08.02. 2014		Наряд на сдельную работу	13.07.2013	1402	Не проставлен шифр синтетического учета
08.02. 2014		Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	22.12.2013	1302	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
08.02. 2014	Документы по учету рабочего времени и оплате труда	Табель учета рабочего времени	01.01-31.12. 2013	-	Не распечатываются и не подшиваются в течение года

 

Проверенные документы не содержат существенных искажений. Полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных.

Рассмотрим, методы и приемы аудиторской проверки:

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

2.3. Аудит системы начисления заработной платы

 

Проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в Главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2013 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены, верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

 

 

Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы

 

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Спецпроектстрой» (табл. 8).

Таблица 8

 

Рабочий документ «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО «Спецпроектстрой»

 

ФИО	должность	документ	Начислено, руб	Следует начислить	Отклонение (+/-), руб
					переплата	недоплата
Иванов И.И.	водитель	Расчетная ведомость №3 за март 2013 г	18000	50000	-	32000
Гуляев И.П.	Конструктор	Расчетная ведомость №3 за март 2013 г	30000	70000	-	40000
Сорокин В.Л.	Монтажник	Расчетная ведомость №15 за май 2013 г	34000	58000	-	24000
Лисицын А.М.	Строитель	Расчетная ведомость №12 за март 2013 г	50000	62000	-	12000
Тупкин С.Н.	Бетоно-мешальщик	Расчетная ведомость №5 за февраль 2013 г	55000	65000	-	10000
Ушаков С.Н.	Стороитель	Расчетная ведомость №18 за июнь 2013 г	40000	62000	-	22000
Зорькина Т.М.	Экономист	Расчетная ведомость №20 за июль 2013 г	48000	78220	-	30220
Петрова Е.В.	Бухгалтер	Расчетная ведомость №15 за май 2013 г	50000	87320	-	37320
Соловьев А.С.	Конструктор	Расчетная ведомость №10 за апрель 2013г.	38000	70000	-	22000
Лизиков А.Н.	Прораб	Расчетная ведомость №9 за март 2013 г	80000	100000	-	20000
Макаров А.С.	Уборщик	Расчетная ведомость №5 за февраль 2013 г	15000	35000	-	20000
Астратов П.Д.	Помощник прораба	Расчетная ведомость №12 за апрель 2013г	75000	85000	-	10000
Грачев И.Н.	Строитель	Расчетная ведомость №22 за август 2013г	41000	62000	-	21000
Мулатов Р.Е.	Строитель	Расчетная ведомость №1 за январь 2013г	51000	62000	-	11000
Николаев М.Н.	строитель	Расчетная ведомость №1 за январь 2013г	31000	62000	-	31000
Итого:						342540

 

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

 

Глава ІІІ. Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского отчета

 

3.1. Классификация типовых  ошибок в расчетах по оплате  труда

 

 

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающих при аудите расчетов по оплате труда (табл.9).

 

Таблица 9

Наиболее характерные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Кодекс законов о труде
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	П. 4 Положения № 552
4	Не включились в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний	Инструкция ГНС об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление подоходного налога	Занижение суммы по налогу на доходы физических лиц	Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплаты	Занижение базы налогообложения

 

 

 

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по оплате труда нарушения в табл. 10.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 10

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по оплате труда

в ЗАО «Спецпроектстрой»

 

№	Вид нарушения	Сумма отклонения, руб	Рекомендации аудитора
1	Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количествен-ного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
2	Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количествен-ного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы
3	Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах	342540	Внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации