Налоговая система России и её влияние на развитие экономики

В целом же не следует считать жертву властей для таких случаев слишком значительной. На самом деле освобождение от налогообложения предоставляется только в отношении прямых налогов, поскольку эти же работники и так уплачивают в бюджет в виде, например, акцизов и налога на добавленную стоимость до 30% и более от суммы их доходов.

Фактически в большинстве западных стран в настоящее время принята следующая градация при налогообложении доходов граждан: для доходов в пределах минимального прожиточного (но вполне достойного) уровня - нулевая ставка обложения; для "заработанных" трудовых доходов - налоговые ставки в пределах 15 - 20%; для "заработанных" предпринимательских доходов - обложение только чистого дохода по налоговым ставкам в 20 - 35% (но часто со снижением до нуля для реинвестируемых прибылей); для доходов от вложения капиталов (для рантье) - обложение общей (валовой) суммы дохода по ставкам в 25 - 30%; для "незаработанных" (даровых) доходов, к которым относятся дары, наследства, выигрыши по лотереям и т.д., - максимальные налоговые ставки, достигающие иногда 50 - 75%.

Следующий запрет касается в основном международных отношений и отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).

Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа.

Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

Налоговая система должна быть гибкой и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям.

Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого  валового внутреннего продукта (ВВП)  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Таким образом, для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов.

Основные налоги, взимаемые на

территории России

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета.

С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость. Под «добавленной стоимостью» понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,  признаваемые  налогоплательщиками  налога  в  связи  с   перемещением товаров  через  таможенную  границу  Российской  федерации,  определяемые  в соответствии с таможенным кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения. НДС – ценообразующий фактор, на его величину автоматически  повышаются цены товаров.

  Объектами   налогообложения   являются обороты  по реализации товаров на  территории  Российской  Федерации,  в  том  числе    производственно-технического    назначения,    как     собственного производства, так  и приобретенных на стороне, а  также  выполненных  работ  и  оказанных услуг. Объектами  налогообложения  являются  также   товары,   ввозимые   на территорию России  в  соответствии  с  установленными  таможенными  режимами, исключая  гуманитарную помощь.

Освобождаются от НДС: услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным  процессом, плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные  услуги  похоронных  бюро,  кладбищ  и  крематориев,  а  также  соответствующих предприятий; услуги  учреждений  культуры  и  искусства,   религиозных   объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются  от  платы  налога  на  добавленную  стоимость  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы,  выполняемые  за  счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,  выполняемые  учреждениями народного образования.

Установлены две ставки по НДС: 10% и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольственных и детских товаров, перечень которых предусмотрен в п.2 ст. 164 НК РФ. (продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары). 18%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки 15,25% и 9,09% при реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (18/188×100% и 10/110×100%). При приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению, через заправочные станции, налогообложение производится по ставке 13,79%.

Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающим 2 млн.руб., уплачивают налог за истекший каждый месяц. Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающим 2 млн. руб., уплачивают налог ежеквартально.

Акцизы являются  косвенным  налогом,  включенным  в  цену  товара,  и оплачиваются  покупателем.  Акцизы,  как  налог  на  добавленную  стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной  отмене  налога  с оборота и налога с продаж. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из  хрусталя,  ковры  и  ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам:

• сигареты с фильтром – 120 руб. за 1000 штук, плюс 5,5%9;
• сигареты без фильтра – 55 руб. за 1000 штук плюс 5,5%;
• автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт - 90л.с. и до 112,5 кВт – 150 л.с. включительно – 21 руб. за 1л.с.;
• автомобили легковые с мощностью свыше 150 л.с. – 207 руб. за 1 л.с.;        
• автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно – 2657 руб. за 1 тонну.

Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому,  являющимися самостоятельными налогоплательщиками; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь сверх норм естественной убыли и др. операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ)

Таможенные пошлины действуют на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-I «Об основах налоговой системы в РФ» и таможенного кодекса РФ. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с Таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003-I «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями).

В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

• импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
• экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

В соответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 года были отменены на нефть и газ экспортные пошлины и заменены акцизами. Затем в 1999 году они были восстановлены и повышены.

Экспортная пошлина на сырую нефть с 1 декабря 2013г. снизилась на 10,2 долл./т (или на 2,6%) - до 385,7 долл./т с 395,9 долл./т в ноябре 2013г. Об этом говорилось в опубликованном документе Министерства экономического развития (МЭР) РФ, в котором содержатся результаты расчетов ставок вывозных таможенных пошлин на нефть в декабре 2013г.

Льготная ставка экспортной пошлины на нефть с месторождений Восточной Сибири, двух месторождений ЛУКОЙЛа на Каспии, а также Приразломного месторождения Газпрома с 1 декабря 2013г. составла 185,3 долл./т против 192,9 долл./т месяцем ранее.

Льготная пошлина на высоковязкую нефть, утвержденная в размере 10% от общей пошлины на нефть, с 1 декабря 2013г. снизилась до 38,5 долл./т с 39,5 долл./т в ноябре с.г.

Единая ставка экспортной пошлины на светлые и темные нефтепродукты, кроме бензинов, рассчитываемая по методике "60/66/90", с 1 декабря составила 254,5 долл./т против 261,2 долл./т месяцем ранее. При этом пошлина на бензин, сохраненная на уровне 90% от пошлины на нефть, в декабре 2013г. снизилась до 347,1 долл./т с 356,3 долл./т в предыдущем месяце. Пошлина на сжиженные углеводородные газы (СУГ) с 1 декабря 2013г. составла 203,5 долл./т против 154,3 долл./т в ноябре с.г.

Что касается прямых налогов то в России важное значение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов. Для иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в РФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ. В ст. 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 20%, в том числе сумма налога, исчисленная по ставке 4,5%, зачисляется в федеральный бюджет, исчисленная по ставке в размере 15,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по соответствующим доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 15% - по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

В соответствии с ФЗ от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ впервые в России был введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В настоящее время он регламентируется гл. 26 НК РФ, введенной в действие ФЗ от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ, с изменениями. Его уплачивают и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания услуг населению, в общественном питании при использовании зала не более 150 кв.м., розничной торговле.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход («вменёнка») - специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка не влияет на сумму налога.

Уплата ЕНВД освобождает налогоплательщиков от ряда налогов. В частности, ИП и ООО не признаются плательщиками НДС (кроме импорта); организации на ЕНВД не должны уплачивать налог на прибыль и на имущество (в отношении имущества, используемого в деятельности); предприниматели не уплачивают НДФЛ и налог на имущество физлиц (в отношении доходов и имущества, связанных с «вменённой» деятельностью).

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если коммерсант или фирма осуществляли «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то они автоматически считались плательщиками ЕНВД и должны были подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Общая суть: ЕНВД стал добровольным. Даже если в регионе, где вы работаете, действует закон о ЕНВД, вы не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

Чтобы стать плательщиком ЕНВД необходимо выполнение следующих условий:

- Среднесписочная  численность сотрудников за предшествующий  календарный год не превышает 100 человек

- Деятельность, подпадающая под ЕНВД, не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- У организации  доля участия других организаций  составляет не более 25 процентов;

- Индивидуальный  предприниматель не приобрёл патент и не перешёл на патентную систему налогообложения (до 2013 года ограничением был переход ИП на УСН на основе патента);

- Налогоплательщик  не относится к категории крупнейших;

- Налогоплательщик не уплачивает ЕСХН (единый сельхозналог).

Помимо названных Налоговый кодекс РФ предусматривает ограничения по конкретным видам деятельности. В частности, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна превышать 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не превышает 20.