Налоговая система России и её влияние на развитие экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         Взаимосвязь налогов с экономическим и социальным развитием общества

 

 В современном мире национальная налоговая система любого государства является важнейшим звеном механизма регулирования макроэкономических процессов в обществе. Налоги используются как эффективные инструменты реализации финансово-экономической государственной политики. С помощью налогов регулируется уровень инвестиционной активности предпринимателей, разрешаются социальные проблемы различных общественных групп, осуществляется структурная перестройка экономики, поддерживаются заданные темпы экономического развития и решаются многие другие социально-экономические проблемы. Решение этих задач осуществляется посредством реализации определенной налоговой политики, которая выражается в целенаправленном изменении налоговых ставок и налоговых льгот, отмене одних налогов и введении в действие других, изменении налоговой базы, сроков и механизмов налогообложения.

Налоговая система как единое целое обладает рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов. Исторический опыт показывает, что налоги — наиболее поздняя форма государственных доходов. В условиях рыночной экономики налоги стали явлением настолько обыденным, что известный политический деятель США Б. Франклин (1706—1790) смог сказать, что платить налоги и умирать должен каждый. На исключительное значение налогов для буржуазного государства обращал внимание и К. Маркс: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство... Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». Во всех приведенных трактовках налоговая система рассматривается как связующее звено между гражданином и государством, обществом и государством, как некий финансовый стабилизатор общественного порядка, способный обеспечить (собрать средства и оплатить) в демократическом обществе гарантию неприкосновенности личности и собственности налогоплательщика.     Основным налоговым инструментом обеспечения социальной стабильности стал социальный налог или взносы в фонды социального страхования (ФСС), которые выплачивают и наемные работники, и работодатели. В современной России за счет социальных налоговых взносов финансируются здравоохранение, бесплатное образование, государственное пенсионное обеспечение, государственное социальное страхование. В современных условиях значение социальной функции налогообложения возрастает, так как посредством ее обеспечивается реализация и общенациональных потребностей, и «общественных» потребностей определенных социальных групп: инвалидов, безработных, престарелых, малоимущих, многодетных семей и других малообеспеченных членов общества. Увеличивается число налогов, посредством которых реализуется социальная функция, — в рамках подоходного налогообложения появилась разветвленная система социальных льгот, при взимании НДС используются льготные ставки для социально значимых товаров и услуг и т. д. В XX столетии налогам была вменена роль стабилизатора экономического цикла. Периодически снижая налоги, государства пытались стимулировать спрос, повысить темпы экономического роста, побудить предпринимателей к инвестициям; повышая налоги, правящие структуры стремились ослабить инфляцию, стабилизировать экономический цикл. В 70—80-е гг. XX в. в модели неоконсерваторов налоговые реформы стали одной из важнейших составляющих реализации политики экономического роста. В условиях нарастающих инфляционных тенденций второй половины 70-х — начала 80-х гг. финансовая наука сделала вывод о негативном влиянии прогрессивного налогообложения на эффективное развитие современного производства. Решение вопроса о высоте налоговых ставок было найдено американским экономистом А. Лэффером в рамках теории переложения, которая была основана на идеях неоклассической школы. Высокие налоги на производителя, по выводам А. Лэффера, оказывают сдерживающее влияние на предложение труда и капитала, что и было учтено при проведении налоговых реформ в 80-е и 90-е гг. XX в. в США, Великобритании, ФРГ, Франции, Канаде и других странах.

В конце XX в. налоги в рамках механизма государственного регулирования рыночной экономики приобрели и качественно новую функцию, не нашедшую до настоящего момента отражения в теоретических исследованиях, это интегрирующая функция  налогообложения. Это связано с глобализацией экономики. Реализация интегрирующей функции налогообложения осуществляется посредством: 1) развития двухсторонних и многосторонних договоренностей между странами о снятии таможенных барьеров; 2) расширения системы соглашений об избежании двойного налогообложения доходов в целях поощрения импорта и экспорта капитала; 3) развития международного налогового законодательства; 4) процессов унификации и гармонизации национальных налоговых систем.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ налоговой системы России

Налоговая система Российской Федерации

 

Налоговая система Российской Федерации построена в соответствии с Налоговым кодексом РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ и от 5 августа 2000 года №118-ФЗ (часть 1 и 2-я), с действующими еще некоторыми положениями Закона РФ ОТ 27 ДЕКАБРЯ 1991г. №2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Закона РСФСР от 21 марта 1991г. №943-I «О налоговых органах Российской Федерации», а также и рядом законов о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. В этих законоположениях определены принципы построения налоговой системы, её структура и состав, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.7

Совокупность налогов установленных государством, а также методы и принципы их построения и взимания образуют налоговую систему. В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Задача налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

В соответствии с требованиями  статьи 17 кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка,  порядок исчисления налога  и порядок и сроки уплаты налога.

Объектами налогообложения согласно статье 38  налогового кодекса являются  операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, доход,  прибыль, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Законодатель установил, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

1. федеральные  налоги и сборы;

2. региональные  налоги и сборы, т.е. налоги и  сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3. местные  налоги и сборы.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов.

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. устанавливаются  Налоговым кодексом РФ;

2. обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:

1. устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и законами  субъектов РФ;

2. вводятся  в действие в соответствии  с Налоговым кодексом РФ законами  субъектов РФ;

3. обязательны  к уплате на территории соответствующих  субъектов РФ;

4. законодательные  органы субъектов РФ при установлении  регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 12 НК).

Местные налоги и сборы:

1. устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и нормативными  актами представительных органов  местного самоуправления;

2. вводятся  в действие в соответствии  с Налоговым кодексом РФ нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления;

3. обязательны  к уплате на территории соответствующих  муниципальных образований (городских  или сельских поселений, муниципальных  районов, городских округов либо  внутригородской территории города  федерального значения);

4. представительные  органы местного самоуправления  при установлении местного налога  определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по местному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Так же, как и в отношении региональных налогов, законодатель запрещает установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 12 НК РФ).

По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового платежа за расчетный период; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);  прочие налоговые льготы.

По механизму формирования российские налоги также подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество, предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика:

• подоходный налог и налог на прибыль;
• на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
• налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
• на наследство;
• на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

 

Таблица 1

Классификация налогов8

Федеральные налоги и сборы	Региональные налоги	Местные налоги
1. Налог на добавленную стоимость	1. Налог на имущество организаций	1. Земельный налог
2. Акцизы	2. Налог на игорный бизнес	2. Налог на имущество физ. Лиц
3. Налог на доходы физических  лиц	3. Транспортный налог
4. Налог на прибыль организаций
5. Налог на добычу полезных ископаемых
6. Водный налог
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
8. Государственная пошлина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Принципы построения налоговой системы и

ее элементов

Рассмотрим вначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения. Сформулированные еще А. Смитом 4 основных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени.

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; 
• принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; 
• принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;
• принцип экономичности, заключающийся в минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие:

1) запрет  на введение налога без закона;

2) запрет  двойного взимания налога;

4) запрет  необоснованной налоговой дискриминации.

Первый принцип (запрет) запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).

 Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы  налогообложение доходов носило  однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо.  Примером осуществления  этого  принципа служит замена  в развитых странах налога  с оборота,  где обложение оборота  происходило  по  нарастающей  кривой,  на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

Труд как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для США и стран Западной Европы - в диапазоне 5 - 6 тыс. долл. США в год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий, которые некоторыми учеными квалифицируются как некий род "отрицательных" налогов.