Налоговая система государства. Налоги и их виды

В статью 7 настоящего Закона были внесены  изменения 21 мая 1993 г. Изменения вводятся в действие с 1 июля 1993 г. (см. текст статьи 7 в предыдущей редакции)

Статья 7. Порядок установления налоговых ставок.

Налоговые ставки, за исключением ставок акцизов  и таможенных пошлин, устанавливаются  Верховным Советом Российской Федерации  и другими органами государственной  власти в соответствии с настоящим  Законом.

Статья 8 настоящего Закона была изложена в новой редакции 21 мая 1993 г. Изменения вводятся в действие с 1 июля 1993 г. (см. текст статьи 8 в предыдущей редакции)

Статья 8. Порядок установления ставок акцизов и  таможенных пошлин.

На отдельные  виды и группы товаров, определяемые Верховным Советом Российской Федерации, ставки акцизов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Ставки  таможенных пошлин определяются в порядке, установленном Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе".  

Статья 9. Распределение  средств от налогов между бюджетами разного уровня.

Зачисление  налоговых поступлений в бюджеты  разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке  и на условиях, определяемых Верховным  Советом Российской Федерации и  другими органами государственной  власти в соответствии с настоящим Законом и иными законодательными актами.

О зачислении поступлений  от федеральных налогов  в бюджеты субъектов  Российской Федерации  в 1996 - 1998 годах см. Федеральный закон  от 31 декабря 1995 г. N 228-ФЗ Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. N 29-ФЗ установлено, что за вновь предоставляемые с 1997 г. отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и других обязательных платежей в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов за пользование бюджетными средствами в размере одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

Законом РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О  внесении изменений  и дополнений в  налоговую систему  России" статья 10 настоящего Закона была дополнена частями  второй и третьей. Изменения введены в действие с 1 июля 1992 г.

Статья 10. Льготы по налогам.

По налогам  могут устанавливаться в порядке  и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.

Льготы  по всем налогам применяются только в соответствии с действующим  законодательством.

Часть третья статьи 10 настоящего Закона была изменена Законом РФ от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах". Изменения вводятся в действие с 1 июля 1992 года. (см. текст в предыдущей редакции). Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальных характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации. Статья 11 настоящего Закона была изменена Законом РФ от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах". Изменения вводятся в действие с 1 января 1993 года. (см. текст в предыдущей редакции)  

Статья 11. Обязанности налогоплательщика.

1. Налогоплательщик  обязан:

• своевременно и в полном размере уплачивать налоги;
• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
• в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
• в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации);
• другие обязанности.

Обязанности налогоплательщика возникают при  наличии у него объекта налогообложения  и по основаниям, установленным законодательными актами.

В целях  определения обязанностей налогоплательщика  законодательные акты устанавливают и определяют:

• налогоплательщика (субъект налога);
• объект и источник налога;
• единицу налогообложения;
• налоговую ставку (норму налогового обложения);
• сроки уплаты налога;
• бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

2. Обязанность  физического лица по уплате  налога прекращается уплатой  им налога, отменой налога, а также  смертью налогоплательщика при  невозможности произвести уплату  налога без его личного участия,  если иное не установлено законодательными актами.

3. Обязанность  юридического лица по уплате  налога прекращается уплатой  им налога либо отменой налога. Невозможность уплаты налога  является основанием для признания  в установленном законом порядке  юридического лица, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, банкротом. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

4. В  случае неисполнения налогоплательщиком  своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями в соответствии с настоящим Законом и другими законодательными актами, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщика.

См. Рекомендации по применению государственными налоговыми инспекциями санкций  за нарушения налогового законодательства, сообщенные письмом Госналогслужбы РФ от 6 октября 1993 г. N ВГ-6-14/34. Законом РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" статья 12 настоящего Закона была дополнена после абзаца первого абзацем вторым Изменения введены в действие с 1 июля 1992 г.

Статья 12. Права налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами;
• представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
• знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами; представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;
• в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

 Статья 13 настоящего Закона была изменена Законом  РФ от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 "О  внесении изменений  и дополнений в  отдельные законы Российской Федерации  о налогах". Изменения  вводятся в действие с 1 января 1993 года (см. текст в предыдущей редакции) . Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П положения статьи 13 настоящего Закона, позволяющие производить взыскание с юридических лиц сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) в бесспорном порядке без их согласия, признаны не соответствующим Конституции Российской Федерации

Статья 13. Ответственность  налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства.

1. Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания  всей суммы сокрытого или заниженного  дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере  той же суммы, а при повторном  нарушении соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли); 
Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов об ошибках, не являются налоговыми нарушениями

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

• за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10 процентов доначисленных сумм налога;
• за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; 
  О представлении организациями квартальной бухгалтерской отчетности в государственные налоговые инспекции см. письмо Госналогслужбы РФ от 23 января 1996 г. N 11-03-9

в) взыскания  пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа  начиная с установленного срока  уплаты выявленной задержанной суммы  налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; 
Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" пеня за несвоевременное перечисление подоходного налога с предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, установлена в размере 0,5 процента за каждый день просрочки 
О размере пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога см. письмо Госналогслужбы РФ от 24 мая 1996 г. N ПВ-6-11/361

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами. 
О порядке бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет см.: Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1994 г. N НИ-4-13/33н, Минфина РФ и ЦБР от 1 марта 1994 г. NN 3-1-7, 80. 
Положение о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на их имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках (утв. Госналогслужбой РФ, ДНП РФ, и Минфином РФ 25, 26 мая 1994 г. NN ВГ-4-08/57н, СА-574, 68). 
Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

2. Должностные  лица и граждане, виновные в  нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

3. К  юридическим и физическим лицам,  освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные  настоящей статьей по данному налогу, не применяются.

О практике рассмотрения споров о взыскании  с граждан-предпринимателей недоимок по налогам, а также штрафов  и иных санкций  см. письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N ПВ-6-11/467. Законом РФ от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" подпункт "б" пункта 1 статьи 14 был дополнен новым абзацем. Изменения введены в действие с 1 июля 1992 г.

Статья 14. Права налоговых  органов и их должностных  лиц.

1. Налоговые  органы вправе:

а) возбуждать в установленном порядке ходатайства  о запрещении заниматься предпринимательской  деятельностью;

б) предъявлять  в суд или арбитражный суд  иски:

• о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
• о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; 
  О предъявлении иска о признании сделки недействительной и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам см. письмо Госналогслужбы РФ от 15 августа 1995 г. N ПВ-4-08/50н
• о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
• о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием;