Налог на добавленную стоимость
дополняется рядом косвенных пошлин (или
акцизов), которые также представляют
собой налоги на потребление.
Подоходный налог уплачивают
предприятия и физические лица.
У предприятий обложению подоходным налогом
подлежит чистая прибыль, которая определяется
с учетом сальдо всех операций. Она равняется
разнице между доходами и расходами, произведенными
в интересах производственной деятельности.
Общая ставка подоходного налога 34%. В
отдельных случаях она повышается до 42%
(в России - 24%).
Подоходный налог с физических
лиц взимается ежегодно с дохода, декларируемого
в начале года по итогам предыдущего года.
Субъектом налогообложения признается
фискальная единица - семья, состоящая
из супругов и лиц, находящихся у них на
иждивении либо один человек. Подоходный
налог с физических лиц носит прогрессивный
характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются
налогом доходы до 18 140 франков. Максимальная
ставка применяется для дохода более 246
770 франков. В России применяется пропорциональная
или одинаковая для всех (плоская) ставка
налога - 13%.[17]
Во Франции важное место в бюджете,
как и в Англии, занимают налоги на собственность.
Обложению налогом на собственность подлежат
имущество, имущественные права и ценные
бумаги, находящиеся в собственности,
по состоянию на 1 января. Некоторые виды
имущества полностью или частично освобождены
от этого налога. Сумма подоходного налога
и налога на собственность не должна превышать
85% всего дохода.
Налоговая система Германии
Основные виды доходов в Германии
- это подоходный налог на доходы физических
лиц, налог на прибыль корпораций, налог
на добавленную стоимость, промысловый
налог, налог на имущество, поземельный
налог, акцизы.
Значительный вес в налоговой
системе Германии имеет прогрессивный
подоходный налог с доходов населения.
Его минимальная ставка -19%,
максимальная - 53%. Необлагаемый минимум
- 1 536 марок в месяц для одиноких и 3 072 марки
для семейных пар. Далее идут налоговые
льготы на детей, возрастные льготы, льготы
по чрезвычайным обстоятельствам. Например,
у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый
минимум увеличивается до 3 700 марок. Максимальная
ставка налога применяется к гражданам,
чей доход превышает 120 тыс. марок или 240
тыс. марок для семейной пары.
Из налогов на юридических
лиц наиболее высокие доходы приносит
налог на добавленную стоимость. Его доля
в доходах бюджета равна примерно 28% - второе
место после подоходного налога. Ставка
налога - 15%. Но основные продовольственные
товары, а также книжно-журнальная продукция
облагается по пониженной ставке - 7%. Пониженная
ставка налога не распространяется на
обороты кафе и ресторанов.
Предприниматели, работающие
в области малого бизнеса, имеют существенные
льготы по налогу на добавленную стоимость
- вплоть до регрессивного налогообложения.
В Германии действуют две основные
ставки налога на прибыль корпораций.
Если прибыль не распределяется, то ставка
налога 50%. На распределяемую в виде дивидендов
прибыль установлена ставка 36% с учетом
того, что дивиденды включаются в личные
доходы акционеров и облагаются подоходным
налогом. В среднем с учетом налоговых
льгот ставка составляет 42%.
Налоговая система Японии
Основу налоговой системы Японии
составляют государственные и местные
налоги.
При этом более 64% налоговых
поступлений дают государственные налоги,
а остальные 36% - местные налоги. Значительная
часть налоговых средств перераспределяется
через государственный бюджет Японии
путем отчислений от государственных
налогов в местные бюджеты.
В Японии по сравнению с рядом
других стран довольно высока доля неналоговых
поступлений. Так, в государственном бюджете
налоги составляют 84%, а неналоговые средства
- 16%, местные органы управления имеют до
четверти неналоговых поступлений.
Самый высокий доход государству
приносит подоходный налог с юридических
и физических лиц. Он превышает 56% всех
налоговых поступлений. Предприятия и
организации уплачивают с прибыли: государственный
подоходный налог в размере 33,48%, префектурный
подоходный налог в размере 5% государственного,
что дает ставку 1,67% прибыли, и городской
подоходный налог в размере 12,3% государственного,
или 4,12% прибыли.
Физические лица уплачивают
государственный подоходный налог по
прогрессивной шкале, имеющей пять ставок:
10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный
префектурный налог по трем ставкам: 5,
10 и 15%. Помимо этого существуют местные
подоходные налоги. Сверх того, каждый
независимо от величины дохода уплачивает
налог на жителя в сумме 3 200 иен в год. [18]
Казалось бы, прямые подоходные
налоги очень высоки. Но следует иметь
в виду, что существует довольно значительный
необлагаемый минимум, который учитывает
также семейное положение человека, от
уплаты налога освобождаются средства,
затраченные на лечение. Дополнительные
налоговые льготы имеют многосемейные.
Ко второй группе налогов относятся
налоги на имущество, которые юридические
и физические лица вносят в отличие от
России по одинаковой ставке. Обычно это
1,4% стоимости имущества. Переоценка его
производится один раз в три года. Объектом
налога является: все недвижимое имущество,
земля, ценные бумаги, проценты по банковским
депозитам. Налоги уплачиваются также
в момент перехода собственности от одного
владельца к другому, т.е. при приобретении
или продаже имущества.
Среди косвенных налогов Японии
основным выступает налог с продаж, взимаемый
по ставке 3%. В середине 90-х годов началось
обсуждение о целесообразности повышения
ставки до 5%.
Анализируя системы налогообложения
России и зарубежных стран, можно выявить
ряд направлений совершенствования налоговой
системы и разрешения проблемы в налоговой
сфере, основными из которых являются
следующие:
1. Создание экономичной
и эффективной налоговой системы
с упрощенной законодательной базой,
охватывающей всех субъектов налога, которые
несут налоговое бремя на издержки и содержание
аппарата, налоговых служащих, на организацию
сбора, обработку и хранение налоговой
информации и установление контроля за
поступлением налогов. Особое значение
это имеет в переходный период к рыночной
экономике.
2. Создание налоговой
системы с учетом конкретно
складывающихся условий и адекватной
внешнеполитическим и внутренним
изменениям обстановки. Регуляторами
налоговой системы могут выступать:
• своевременная отмена или
ввод в действие новых платежей (налогов,
сборов);
• своевременное изменение
налоговой базы и налоговых ставок в сторону
уменьшения или увеличения;
• изменение соотношения различных
видов налогов или их замена на группу
или единый вид налога на доход, которые
обеспечат необходимую долю средств бюджета,
используемого для решения задач, стоящих
перед органом власти;
• своевременное введение пропорциональных,
прогрессивных, дифференцированных или
регрессивных принципов налогообложения
субъектов налога;
• совершенствование (упрощение)
налогового законодательства, в том числе
регулирующего использование природных
ресурсов;
• создание единого централизованного
налогового органа, отвечающего за изъятие
налогов и установление контроля за исчислением,
уплатой и поступлением налогов в соответствующий
бюджет территориального образования.[19,316]
Обозначенные выше направления
совершенствования налоговой системы
ни в коей мере не разрешают противоречий
в налогообложении, но они могут значительно
уменьшить противоречия и получить оптимальную,
экономичную и достаточно эффективную
налоговую систему.
4.Основные налоговые
теории.
Попытки теоретического обоснования
практики налогообложения нашли свое
отражение в налоговых теориях. Их эволюция
происходила одновременно с развитием
различных направлений экономической
мысли. Концептуальные модели налоговых
систем менялись в зависимости от экономической
политики государства. Теория налогов достаточно точно отражает
роль государства в экономике. Государство
в силу своего предназначения призвано
выражать и защищать интересы всего населения. Изменение фактической роли государства
на разных этапах развития общества, требовало
создания различных теоретических и концептуальных
основ государства, что находило также
отражение в теоретическом обосновании
практики налогообложения. Первоначально
налоги носили временный характер. Постепенно
налоги превратились в основной и постоянный
источник государственных доходов в результате
возникают различные теории налогов.
Долгое время господствующим
было только классическое представление
о роли налогов в экономике. Более 200 лет
назад А. Смитом было создано учение об
эволюции государственных финансов, утверждавшее,
что формирование налоговой системы происходит
в государстве с достаточно высоким уровнем
развития. Шотландский экономист определил
налоговую систему как более или менее
упорядоченное и систематическое изъятие
части доходов самостоятельно хозяйствующих
субъектов. Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б.
Сей и английские экономисты Д. Рикардо,
Дж. Тилль считали экономику устойчивой
и саморегулируемой системой, в которой
спрос рождает предложение и при переизбытке
того или другого происходит самоуравновешивание
путем передвижения производителей в
дефицитные отрасли хозяйства. Налогам
они отводили роль источников дохода бюджета
государства. Но с усложнением экономических
отношений в обществе, под действием объективных
циклических процессов возникла потребность
в корректировке классического учения,
выделении роли государства, уточнении
его влияния на экономические процессы,
а также в регулировании социально-экономических
границ налогообложения.
Общие теории налогов определяют назначение
налогов в целом. К ним относятся теория
обмена, атомистическая теория, теория
наслаждения, налог как страховая премия,
классическая, марксистская теории налогов,
теория монетаризма, теория экономики
предложения, и другие теории налогов.
Первой и наиболее распространенной является
теория обмена эквивалентов.
Теория обмена основана на возмездном
характере налогообложения. Через налог
граждане покупают у государства услуги
по охране от нападения извне, поддержанию
внутреннего порядка. Эта теория отражает
отношения между государством и гражданами
в средние века, когда за пошлины покупались
военная и правовая защита.
Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье,
Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью
теории обмена, появилась в эпоху просвещения.
Эта теория рассматривает налог как результат
договора между государством и гражданами,
согласно которому государство обязуется
охранять и защищать граждан, а последние
не могут уклоняться от уплаты налогов.
Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди)
рассматривает налоги как цену, уплачиваемую
гражданами за получаемые ими от общества
наслаждения. Наслаждение они получают
от общественного порядка, правосудия,
обеспечения собственности, пользования
хорошими дорогами и т. д.
Теория налога как страховой премии (Дж.
Мак-Куллох, А. Тьер). Налоги — страховой
платеж, уплачиваемый гражданами государству
в случае наступления какого — либо риска.
Идея страхования может быть, признана
в случае, когда государство берет на себя
обязанности по обеспечению обороны и
правопорядка. С усложнением экономических отношений
в обществе появились новые научные теории.
Кейнсианская теория.
Данная теория отражает
элементы анализа общего функционирования
экономики, обосновывает важные макроэкономические
направления государственного регулирования.
Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности
в налогообложении, поскольку считал,
что прогрессивная налоговая система
стимулирует принятие риска производителя
относительно капитальных вложений. Одним
из важных положений его теории является
зависимость экономического роста от
достаточных денежных сбережений в условиях полной
занятости. В противном случае
большие сбережения мешают экономическому
росту, так как представляют собой пассивный
источник доходов, который не вкладывается
в производство. Следовательно, излишние
сбережения надо изымать. А для этого требуется
государственное вмешательство, направленное
на изъятие с помощью налогов доходов,
помещенных в сбережения, и финансирование
за счет этих средств инвестиций, а также
текущих государственных расходов.[20]
Согласно теории Дж.
М. Кейнса налоги действуют в экономической
системе как встроенные механизмы гибкости.
Высокие (прогрессивные) налоги играют
положительную роль. Являясь неотъемлемой
частью бюджета, эта экономическая категория
влияет на сбалансированность в экономике.
Так, снижение налоговых поступлений уменьшает
доходы бюджета и обостряет экономическую
неустойчивость, а налоги как встроенный
стабилизатор сглаживают этот процесс:
во время экономического подъема облагаемые
доходы растут медленнее, чем налоговые
доходы; при кризисе налоги уменьшаются
быстрее, чем падают доходы, — тем самым
достигается относительно стабильное
социальное положение в обществе. Таким
образом, налоговые поступления в бюджет
не только зависят от величины налоговой
ставки, но и связаны с изменениями величины
доходов, облагаемых по прогрессивной
шкале подоходного обложения. Колебания
происходят автоматически; они более значительны
в налоговых поступлениях, чем в уровне
доходов.
Английское правительство
успешно применило теорию Дж.М. Кейнса
на практике перед началом первой мировой
войны, когда все силы государства были
привлечены на развитие военного промышленного
производства. В условиях научно-технического
подъема, все более частого проявления
кризисных явлений кейнсианская теория
вмешательства государства по линии достижения
эффективного спроса перестала отвечать
требованиям экономического развития.
На смену кейнсианской концепции эффективности
предложения пришла неоклассическая.
Неоклассическая теория.
Данная теория основывается
на преимуществе свободной конкуренции
и естественности, устойчивости экономических,
в частности производственных, процессов.
Различия в этих основных концепциях заключаются
в неодинаковом подходе к методам государственного
регулирования. Согласно неоклассическому
направлению внешние корректирующие меры
должны быть направлены лишь на то, чтобы
устранить препятствия, мешающие действию
законов свободной конкуренции, поэтому
государственное вмешательство не должно
ограничивать рынок с его естественными
саморегулирующими законами, способными
без какой-либо помощи извне достигнуть
экономического равновесия.