Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги — это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Однако, обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно-территориальные единицы.

Часто отмечается, что налоги — денежные платежи (взимаются в денежной форме). Конечно, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, осуществление налоговых выплат производится как в натуральной форме, так и, в определенных случаях, допускается уплата налогов путем предоставления государству товаров или услуг.

Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которыми взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.[2, 137]

 Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджета. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

Государство вправе самостоятельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции — во внебюджетные фонды. Природа этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).[2,213]

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. [3, стр 18-21]

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы претерпели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принципы налогообложения:

Экономические

• Принцип хозяйственной независимости

• Принцип справедливости

• Принцип соразмерности

• Принцип учета интересов

• Принцип экономичности

Юридические

• Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

• Принцип установления налогов законами

• Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

• Принцип отрицания обратной силы налогового закона

• Принцип наличия в законе существенных элементов налога

• Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

• Принцип единства налоговой системы

• Принцип подвижности налогообложения

• Принцип стабильности налоговой системы

• Принцип множественности налогов

• Принцип исчерпывающего перечня налогов

• Принцип справедливости (равенства налогообложения).

Теперь охарактеризуем некоторые принципы подробнее. Согласно принципу справедливости, каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Из этого следует, что:

  1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Согласно принципу соразмерности, интересы налогоплательщика и государственного бюджета должны быть сбалансированными.

Данный принцип характеризуется кривой Лэффера, которая показывает зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70—80-е годы XX в.

Итак, кривая Лэффера оказывает изменения поступлений в бюджет в зависимости от размера налоговых ставок (исчисляемых в сопоставимых ценах). Эта кривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставок налога    и иных обязательных платежей выше 50% происходит резкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением от уплаты налогов, сколько простым обнищанием  плательщиков  налогов  и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налогов начинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности в предпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавления налогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов: стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельной экономики — экономики   "черного   нала",   крыш,   разборок. Подавление же активности некоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силами граждан и увеличивает нагрузку на бюджет.[4,163] (приложение 1)

В основе принципа учета интересов налогоплательщика лежат принципы А. Смита, а именно:  принцип определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принцип удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

В основе принципа экономичности также лежит принцип А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». Суть данного принципа заключается в том, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Суть юридических принципов раскрывается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.[4,245]

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги содействуют такому распределению налоговых выплат, при котором больше платят те члены общества, у которых доходы выше. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира определяется как самый справедливый.  
          Вместе с тем, форма прямого налогообложения требует сложного механизма сбора налогов, так как возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты. Но налоговая система не может ограничиваться только ими. Это был бы односторонний подход, который губителен для любой системы. 

В свою очередь, прямые налоги делятся на: 

Реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний налог (налог на землю, рентные платежи, налог на имущество).  
          Личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиками за счет и в зависимости от полученного ими дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на промысел). [5,79]

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики. 
          В ходе исторического развития системы налогообложения чёткие границы различий между прямыми и косвенными налогами были размыты. К примеру, такой косвенный налог, как акциз, при перенесении  их сборов из сферы реализации в сферу производства, имеет много признаков прямого налогообложения, прежде всего, четко определенный объект налогообложения — объем оборота или добавленную стоимость. При этом объекты налогообложения частично соприкасаются: прямая форма — налог на прибыль и непрямая — налог на добавленную стоимость, долю которой составляет также эта прибыль.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [6, 67]

Налоги выполняют следующие функции:

Фискальная функция состоит в финансировании государственных расходов. С помощью фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Регулирующая функция - государственное регулирование экономики. Налогообложение само играет регулирующую роль. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Суть распределительной функции налогов проявляется во взаимодействии с ценами, доходами, процентом и т.д. Налоги выступают важным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Данная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но эту функцию сложнее всего настроить. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Контрольная функция налогов выступает в качестве защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Таким образом, можно сказать, что если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

Социальная функция – поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними [6, 69]. Данная функция проявляется через механизмы налоговых льгот, ставок.(НДС, налог на прибыль и т.д.

Все функции налогов тесно связаны между собой. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. А достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.

При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем [7, 21].