Анализ налоговых систем государств
показывает, что, несмотря на их различие,
они имеют в своем составе (структуре)
сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами, характеризующими налоговую
систему как таковую, являются (приложение
3):
• виды налогов, законодательно принятые
в государстве органами законодательной
власти соответствующих территориальных
образований;
• субъекты налога (налогоплательщики),
уплачивающие налоги и сборы в соответствии
с принятыми в государстве законами;
• органы государственной власти и местного
самоуправления как институты власти,
которые наделены определенными правами
по изъятию налогов с субъектов налога
и установлению контроля за уплатой налогов
налогоплательщиками;
• законодательная база (налоговый кодекс,
законы, постановления, распоряжения,
инструкции) по налогообложению, правам,
обязанностям и ответственности субъектов
налога и институтов изъятия налогов и
контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.[12,39]
Законодательную базу системы определяют
законы (постановления, распоряжения и
другие подзаконные акты), принимаемые
соответствующим органом власти. В России
налоговое законодательство определяет
Государственная Дума, Совет Федерации,
Президент РФ и Правительство РФ. Государственная
Дума рассматривает вопросы налогового
законодательства и принимает законы
о налогообложении, которые с одобрения
Совета Федерации и подписи Президента
РФ вступают в силу.
Законодательные органы субъектов федерации
принимают законы о налогах и сборах и
иные правовые акты в области налогообложения,
но лишь в рамках Налогового кодекса РФ,
принятого Законодательным Собранием
РФ.
Органы местного самоуправления, в лице
представительных органов, принимают
правовые акты в сфере налогового законодательства
в рамках Налогового кодекса РФ и законов,
принятых соответствующим законодательным
органом данного субъекта РФ.
Согласно законодательству Российской
Федерации, налоговая система является
трехуровневой.
Уровни законодательной базы. В зависимости
от уровня законодательной базы и изъятия
налогов различают следующие виды налогов
и сборов: федеральные, региональные и
местные.
Субъектами налога являются организации
(юридические лица) и граждане (физические
лица), на которые в соответствии с законодательством
возложена обязанность уплачивать налоги
(сборы, пошлины). Налогоплательщики и
плательщики сборов уплачивают налоги
(сборы), в том числе в связи с перемещением
товаров через таможенную границу в соответствии
с налоговым законодательством.
Налоговые органы. Налоговые органы в
России представлены Министерством РФ
по налогам и сборам с его подразделениями,
Государственным таможенным комитетом
РФ с его подразделениями, органами государственных
внебюджетных фондов, Управлением Министерства
финансов РФ, министерствами и финансовыми
управлениями субъектов РФ, Федеральной
службой налоговой полиции с ее подразделениями,
государственными органами исполнительной
власти субъектов РФ, местного самоуправления
и другими должностными лицами, насчитывающими
180 тыс. налоговых служащих.
Представленная на приложении 3 структура
налоговой системы России и ее анализ
свидетельствуют, что, являясь наиболее
важным механизмом регулирования экономики,
система не в полной мере соответствует
условиям рыночных отношений и является
не эффективной и не экономичной. Она является
по своей сути не только грабительской,
но громоздкой, сложной и запутанной как
по исчислению налогов, так и по документированию,
составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для
различных групп субъектов налога, всевозможных
дополнений, поправок и изменений, вносимых
законодательными органами и ведомствами,
порождает множество актов и инструкций,
что не способствует пониманию системы
субъектами налога, приводит к усложнению
обработки огромных потоков налоговой
информации, усложняет процесс сбора и
хранения информации, в том числе с применением
компьютерной техники, требует увеличения
штатного состава налоговых служащих
и силовых структур, увеличения расходов
на содержание аппарата, закупку и обслуживание
аппаратуры, делает налоговую систему
не экономичной. Большое налоговое бремя,
возлагаемое на субъектов налога, является
основным мотивом ухода субъектов налога
от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговых
платежей в федеральном бюджете, внебюджетных
фондах не заинтересовывает территориальные
образования регионов в их экономическом
развитии (развитии инфраструктуры регионов),
не стимулирует процесс изъятия доходов
у субъектов налога и пользу бюджета региона.
Более того, законодательство не способствует
этому в той его части, что множество субъектов
налога как производителей товаров уплачивают
налоги не по месту осуществления деятельности,
а по месту регистрации юридических лиц.
[13]
Для того чтобы налоговая система функционировала
эффективно в условиях рыночных отношений
и стимулировала товаропроизводителя
и труд работника, необходимо выполнить
два условия:
- снизить налоговое бремя за
счет уменьшения числа налогов
и их ставок;
- сделать налоговую систему
понятной, прозрачной, простой, доступной
для субъекта налога, экономичной и простой
в исчислении налогов с оптимально-минимальным
штатом налоговых служащих. Федеральный
центр, субъект РФ и орган местного управления
не должны волновать вопросы, как и на
какие нужды субъект налогообложения
расходует свои доходы. Это должно быть
исключительным правом налогоплательщика.
В этом случае товаропроизводитель будет
заинтересован в расширении личного производства,
увеличении товаров, накоплении капитала,
повышении выплат работникам труда.
Федеральный центр, субъекты федерации
и органы местного управления должны в
большей степени интересовать общие доходы
производителя, своевременность и полнота
исчисления налога субъекта в бюджет и
социальная защищенность работников труда.
Налоговая система будет работать эффективно,
если она будет построена на принципе
доходности субъекта налога и административно-территориальном
принципе уплаты налогов. Это означает,
что все субъекты налога, которые зарегистрированы
или осуществляют хозяйственную деятельность
на данной территории, уплачивают налоги
в бюджет (фонд) данного образования, из
которого только часть средств, установленная
законом, зачисляется непосредственно
в бюджет (фонд) данного образования, а
другая часть средств перечисляется в
бюджет (фонд) вышестоящего территориального
образования и так далее до федерального
бюджета. Данная схема формирования бюджетов
территориальных образований позволит
упростить процессы, протекающие в налоговой
системе, и даст возможность территориальным
образованиям объективно формировать
свои бюджеты, своевременно производить
выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся
в их распоряжении часть средств направить
на развитие инфраструктуры своего региона.
Теперь рассмотрим структуры налоговых
систем некоторых зарубежных стран.
Налоговая система США.
Налоги в США служат одним из
важнейших инструментом развития экономики
страны. Формирование и движение бюджетных
средств занимает центральное место в
реализации экономической политики американского
государства. Налоговая система США развивается
и совершенствуется уже более двухсот
лет и способствует развитию рыночных
отношений. Она отвечает задачам не только
фискальным, таким как обеспечение доходами
федерального бюджета, бюджеты штатов
и местные бюджеты.
Основным звеном в финансовой
системе США является бюджет федерального
правительства. Налоги, дающие наиболее
крупные и стабильные поступления, направляются
в федеральный бюджет.
Самой крупной статьей доходов
является подоходный налог, уплачиваемый
физическими лицами. Налог взимается по
прогрессивной шкале. Имеется не облагаемый
налогом минимум доходов и три налоговые
ставки. Налогом может облагаться либо
доходы отдельного человека, либо семьи.
В последнем случае суммируются все виды
доходов членов семьи за год.
Интересно также проследить
эволюцию ставок подоходного налога в
США. До 1986 г. действовала сложная прогрессивная
система из 14 ставок от 11 до 50%. После реформы
1986 г. было введено 5 ставок: 11%, 15, 28, 35 и
38,5% в зависимости от размера облагаемого
дохода и семейного положения налогоплательщика.
Основное направление развития подоходного
обложения имеет целью упрощение шкалы
ставок, снижение максимального уровня
налога, увеличение необлагаемого минимума.
Но одновременно уменьшается и количество
налоговых льгот.[14]
Отчисления в фонды социального
страхования является второй по величине
статьей доходов бюджета. Эти взносы уплачиваются
как работодателем, так и наемным работником.
В США действуют две государственные системы
социального страхования: федеральная
пенсионная система и федерально-штатная
система страхования по безработице, в
которых аккумулируются названные взносы.
В отличии от России, где единый социальный
налог платят только работодатели, в США
взнос уплачивается в равных долях как
работодателем, так и работником. Ставка
меняется при формировании бюджета, но
при этом имеет тенденцию к росту.
Так, в 1980 г. комбинированная
ставка для предпринимателей и лиц наемного
труда составляла 12,3% (уплачивали они по
6,15%), в 1988 г. - 15,02%, в 90-х годах - 15,3% фонда
заработной платы. Но облагается не весь
фонд заработной платы, а только первые
50,1 тыс. долл. В год в расчете на каждого
занятого. В России ставка единого социального
налога существенно выше (см. ст.241 НК РФ).[15,184]
Третье место по степени доходности
занимает налог на прибыль корпораций.
Основная ставка налога составляет 34 %.
В ряде отраслей применяются ускоренные
нормы амортизации оборудования. До реформы
1986 г. налог на прибыль корпораций составлял
46%, в 1987 г. - 40%. Среди косвенных налогов
преобладает налог с продаж. В России ставка
такого налога с 1.01.2002 г. установлена в
размере 24% (см. ст. 284 НК РФ).
Налоговые системы Европейских
стран.
Со второй половины XX века налоговые
системы западноевропейских стран во
многом унифицированы. Этому способствовали
экономические условия послевоенной Европы,
образование Общего рынка, развитие международного
разделения труда, взаимное проникновение
капитала и стремление в связи с этим избежать
двойного налогообложения.
В Англии, как и в большинстве
стран с рыночной экономикой, на первом
месте среди доходных источников стоят
налоги с населения. Основные общегосударственные
налоги в Англии - это подоходный налог
с физических лиц, налог на прибыль корпораций,
налог на прирост капитала, налог на доходы
от нефти, налог с наследства, налог на
добавленную стоимость, пошлины, акцизы,
гербовый сбор. Перечисленные налоги обеспечивают
более 90% поступлений. На долю местных
налогов, в основе которых лежит обложение
имущества, приходятся остальные 10% налоговых
доходов.
Почти две трети прямых налогов
в федеральный бюджет Англии дает подоходный
налог с физических лиц (для сравнения:
в России ~ 13%). Впервые он был введен в 1799
г. как временный, а затем окончательно
утвердился в налоговой практике и стал
основным доходным источником государства.
В стране до сих пор действует шедулярная
формула построения подоходного налога,
которая предполагает деление дохода
на части (шедулы) в зависимости от источника
дохода. Каждая часть облагается особым
порядком. Такое раздельное обложение
доходов преследует цель уплачивать налог
у источника. Ранее подобная система функционировала
во многих европейских странах, с 1.02.2000
введена в России (см. ст.244 НК РФ).
В Англии три ставки подоходного
налога: при облагаемом доходе до 2500 фунтов
стерлингов - 20%; от 2501 до 23 700 фунтов стерлингов
- 25%; свыше 23 700 фунтов стерлингов - 40%. В
России основная ставка налога на доходы
физических лиц составляет 13%.
До 1965 г. подоходный налог платили
как физические, так и юридические лица,
в том числе корпорации. С введением отдельного
налога на прибыль корпораций, сфера действия
подоходного налога сузилась до личных
доходов граждан, включая тех, кто занимается
индивидуальной предпринимательской
деятельностью.
Ставка налога на прибыль корпораций
составляет 33%. Причем 10 лет назад она была
52%, а в начале 90-х годов - 35% (в России - 24%).
При определении облагаемой прибыли из
валового дохода вычитаются помимо обычных
затрат представительские расходы, расходы
развлекательного характера на сотрудников
компании, расходы на юридическую консультацию
по вопросам финансов компании, убытки
коммерческого и некоммерческого характера,
все затраты на научно-исследовательские
работы.[16,37]
В особую категорию выделены
нефтедобывающие компании. Они вносят
в бюджет 50% дохода, остающегося после
уплаты налога по обычной ставке. В России
эта проблема находится на "высоте"
научных обсуждений.
Налог на прирост капитала уплачивается
при реализации определенных видов капитальных
активов, которая приносит прибыль (частные
автомобили, жилье, национальные сберегательные
сертификаты и др.). Цель налога - ограничить
размеры и прибыльность спекулятивных
сделок.
Важное место занимают взносы
на нужды социального страхования, которые
расходуются на выплату пенсий и пособий.
Главное место среди косвенных
налогов принадлежит налогу на добавленную
стоимость. По своему "весу" в доходной
части бюджета он занимает второе место
после подоходного налога и формирует
около 17% бюджета страны (для сравнения:
в России его доля существенно "тяжелее"
- 34%).
Акцизами облагаются алкогольные
напитки, горючее, табачные, изделия, транспортные
средства. Акциз на спиртные напитки и
горючее взимается в твердых суммах с
единицы товара (литра).
Структура налогов Франции.
Ведущим звеном систем налогов
Франции выступает налог на добавленную
стоимость. Налогом облагаются все товары
и услуги, потребляемые или используемые
на территории страны. Операции, связанные
с экспортом товаров и услуг, от налога
на добавленную стоимость освобождены.
Как и везде этот налог сугубо территориальный.
Действует 4 ставки налога на
добавленную стоимость. Основная ставка
налога равна 18,6%, повышенная ставка - 22%
- применяется к некоторым видам товаров:
автомобили, кино-фототовары, алкоголь,
табачные изделия, парфюмерия, отдельные
предметы роскоши. Самая низкая ставка
- 5,5% - применяется для товаров и услуг
первой необходимости.