Налоги и налоговая эффективность

- местные налоги (районные, городские и т. д.).

Перечень этих налогов установлен НК РФ и последующими к нему дополнениями. Приведем полный перечень налогов, взимаемых на территории Российской Федерации в настоящее время.

Федеральные налоги устанавливаются законодательством  РФ, включая размеры ставок, и  взимаются по всей территории РФ:

1. налог на добавленную стоимость (НДС)

2. акцизы 

3. налог на  доходы физических лиц 

4. единый социальный  налог 

5. налог на  операции с ценными бумагами 

6. таможенная  пошлина 

7. налог на  добычу полезных ископаемых 

8. платежи за  пользование природными ресурсами

9. налог на  прибыль организаций 

10. государственная  пошлина 

11. налог с  имущества, переходящего в порядке  наследования или дарения 

12. сбор за  использование наименований "Россия", "Российская Федерация" 

13. плата за  пользование водными объектами

14. сборы за  выдачу лицензий и право на  производство и оборот этилового  спирта, спиртосодержащей и алкогольной  продукции 

15. сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов.

Налоги субъектов  Федерации.

Налоги субъектов  РФ устанавливаются законодательством  РФ, предельные размеры ставок определены законодательством Российской Федерации, взимаются по всей территории РФ:

1. налог на  игорный бизнес 

2. лесной доход. 

Налоги субъектов  РФ, предельные размеры ставок определены законодательством Российской Федерации, взимаются по решению органов власти Российской Федерации:

1. налог на  имущество организаций 

2. транспортный  налог. 

В течение 2002-2003 гг. были отменены такие (до этого времени  взимавшиеся) налоги субъектов РФ, как: налог с продаж, дорожный налог, налог на недвижимость, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги устанавливаются законодательством  РФ, конкретные ставки определяются и  вводятся местными органами власти; предельные размеры ставок определены законодательством Российской Федерации; взимаются на всей территории Российской Федерации:

1. налог на  имущество физических лиц 

2. земельный  налог 

Местные налоги, для которых предельные размеры  ставок определены законодательством  Российской Федерации взимаются по решению органов местного самоуправления. В частности, это налог на рекламу.

В течение 2002-2003 гг. были отменены такие местные  налоги (до этого времени взимавшиеся  на территории РФ) как: налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

В результате работы, проведенной законодателем в 2003 году по совершенствованию налоговой  системы России, в налоговое законодательство были внесены значительные изменения , которые вступили в силу с 1 января 2004 года и кратко заключаются в следующем .

В действие вступили новые главы части второй Налогового кодекса РФ:

- «налог на  имущество организаций» (глава 30). Налогоплательщиками данного налога  признаются российские организации,  а также иностранные организации,  осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для иностранных организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%;

- «сборы за  пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» (глава 25.1). В данной главе дается определение плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также определение объектов обложения; приводятся размеры ставок сбора за каждый объект (по соответствующим перечням). При этом предусмотрено, что в случаях, когда пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава и т. п., ставки сбора за каждый объект устанавливаются в размере 0 рублей;

- «налог на  игорный бизнес» (глава 29). Глава содержит понятия, связанные с игорным бизнесом, определяет круг налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый период и налоговые ставки (которые должны устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в определенных главой 29 пределах);

- новая редакция  главы 26.1 «Система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».  Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения, при этом переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Основным положением данной главы является замена уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций (индивидуальных предпринимателей) за налоговый период. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Кроме того, в 2004 году изменились ставки налогов. Базовая  ставка налога на добавленную стоимость (НДС) снижена с 20% до 18%. Ставки акцизных сборов по большинству подакцизных  товаров повышены. Ставка налога на прибыль, по которой он зачисляется в федеральный бюджет, снижена до 5%, ставка региональных бюджетов увеличена до 17% (в 2003 году – 6% и 16% соответственно). Ставки земельного налога, действовавшие в 2003 году, применяются с 2004 года с коэффициентом 1,1 (за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья).

Ряд налогов  в 2004 году был отменен. Кроме отмены налога с продаж (предусмотренной  при введении этого налога) в 2004 году отменены другие налоги и сборы (имеющие  местное значение, как правило, малоэффективные, но сложные в администрировании), в частности: курортный сбор; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за право использования местной символики; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов и ряд других .

1.2. Функции налогов 

Налоговая система  как единое целое и каждый отдельный  налог обладают рядомфункций. Функции  налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

Фискальная функция  состоит в обеспечении доходов  государственной бюджетной системы  и находится под особым контролем  и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий  интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция  налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов  как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое "по наследству" перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование и др.).

Социальная функция  налогов проявляется и непосредственно  через механизм налоговых льгот  и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного  налога с физических лиц и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав Российской Федерации).

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов является в современной  российской практике слабо реализуемой  и неэффективно используемой.

Контрольная функция  налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства  и предприятий, реализацию и действенность  силы государственной власти. Без  контрольной функции другие функции  налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной  власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении  контрольная функция налогов  проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция  налоговой системы предопределяет и определяет, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  налоговой системы в целом.