Международные стандарты аудита

     1. Контроль качества  работы аудиторских  организаций, которые  проводят аудиторские  и обзорные проверки  финансовой отчетности, выполняют другие  задания, предоставляющие  уверенность (гарантирующие  достоверность) и  оказывают сопутствующие  услуги. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения.

1. Общее представление о системе контроля качества

     Доверие инвесторов является основополагающим для эффективной деятельности мировых финансовых рынков, оно содействует экономическому росту и стабильности мировой экономики. Инвесторы хотят знать, что финансовая информация, на базе которой они принимают свои решения о размещении капитала, надежна и заслуживает доверия. Решающую роль при этом играют аудиторские проверки и аудиторские заключения. Хотя ответственность за качество финансовой отчетности лежит на руководстве организации, внешние аудиторы должны давать независимое подтверждение этому качеству.

     Контроль  качества работы аудиторских фирм и  отдельных сотрудников регламентирован Международным стандартом по контролю качества 1 «Контроль качества для организаций, осуществляющих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации, и прочие задания по предоставлению уверенности и сопутствующим услугам» (ISQC 1). Его целью является помощь аудиторской фирме в выполнении обязательств по качественному исполнению заданий[2. с. 40].

     В систему контроля качества в аудиторской  фирме входят политика и процедуры, направленные на:

• определение должностных лиц, ответственных за систему контроля качества;
• формирование корпоративной этики;
• принятие новых заданий и сохранение отношений с клиентами;
• кадровую политику;
• выполнение заданий;
• мониторинг системы контроля качества.

     Политика  и процедуры контроля качества должны быть оформлены документально и доведены до сведения всех сотрудников аудиторской фирмы. Но в первую очередь в документах по контролю качества (и в информации для сотрудников) целесообразно описать цели создания системы и тот факт, что каждый сотрудник лично отвечает за качество своей работы. С другой стороны, в деловой практике признана крайне значимой обратная связь с сотрудниками, в том числе и по вопросам контроля качества. Только при активной двусторонней связи вся система контроля качества будет эффективной.

     Это особо подчеркнуто в стандарте: «Фирма должна установить политику и процедуры, направленные на продвижение внутренней культуры, основанной на признании того факта, что качество услуг является важным при выполнении заданий».

     Вполне  естественно, что вместе с такими указаниями стандарт требует назначения должностных лиц, ответственных за создание и работу системы контроля качества: либо руководителя (директора, партнера), либо управляющего органа (совета директоров, собрания партнеров). Их пример значительно влияет на внутреннюю культуру фирмы. Особенно это касается четких действий, периодических сообщений от всех уровней руководства, касающихся контроля качества и поощряющих высококачественную работу. Они могут принимать вид семинаров, собраний, формального или неформального диалога, отчетов о выполнении миссии фирмы, новостных рассылок. Если руководство фирмы считает необходимым назначить кого-либо ответственным за текущую деятельность системы контроля качества, это лицо должно обладать необходимыми опытом, возможностями и полномочиями.

     Особо важным является признание руководством аудиторской фирмы того факта, что ее стратегия подчинена достижению качества во всех заданиях, в которых она участвует. Это проявляется тремя путями:

• коммерческие соображения не перевешивают требований 
  к качеству исполняемой работы при принятии управленческих 
  решений;
• политика и процедуры, направленные на оценку работы, 
  вознаграждение и продвижение сотрудников, принятые фирмой, 
  демонстрируют признание качества как наивысшую ценность;
• фирма выделяет значительные средства на развитие и 
  поддержку системы контроля качества, а также на ее документальное оформление.

2. Этические требования

      Базой для определения требований к  качеству работы аудиторов являются кодекс этики и национальное законодательство. Кодекс этики МФБ, как было сказано выше, устанавливает следующие фундаментальные основы этики аудиторов:

• честность / прямоту;
• объективность;
• профессиональную компетентность и должностную тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональное поведение.

     Требование  независимости обязательно к соблюдению только в тех случаях, когда задание предусматривает предоставление уверенности. Но в этих случаях независимыми должны быть не только аудиторы, но и привлеченные эксперты, а также временный персонал. Соответственно, аудиторская фирма должна принять такую политику и применять такие процедуры, чтобы:

• довести критерии независимости до всех, занятых на 
  задании (включая привлеченных третьих лиц);
• определить и оценить ситуации и связи, потенциально 
  угрожающие независимости аудитора, и принять меры по их 
  устранению либо минимизации риска (в частности, можно перевести некоторых участников аудиторской команды на другой проект).

     Более того, аудиторская фирма должна как  минимум ежегодно получать у своих сотрудников письменное подтверждение того, что они знакомы с кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ, национальными этическими требованиями и соблюдают их, особенно требование независимости (там, где это необходимо).

     Во  исполнение этой политики и таких  процедур аудиторская фирма может предусмотреть следующие шаги.

     Ответственные партнеры предоставляют аудиторской  фирме необходимую информацию о заданиях и клиентах, включая' объем оказываемых услуг. Это необходимо для оценки влияния различных факторов на соблюдение требования независимости[2, с. 44].

     Сотрудники  безотлагательно уведомляют аудиторскую  фирму об обстоятельствах и связях, которые создают угрозу для независимости. Это необходимо для того, чтобы вовремя были предприняты необходимые действия.

     Накопление  и передача соответствующим сотрудникам необходимой информации позволяют аудиторской фирме и ее отдельным сотрудникам определять, отвечают ли они требованию независимости. Аудиторская фирма получает также возможность вести и обновлять записи о независимости и предпринимать меры по устранению угроз независимости. 

3. Принятие новых заданий и сохранение отношений с клиентами

     Аудиторская фирма должна установить политику и  процедуры по принятию новых заданий и сохранению отношений с клиентами, направленные на предоставление разумной уверенности в том, что:

• нет оснований сомневаться в прямоте / честности клиента;

• сотрудники аудиторской фирмы достаточно компетентны 
  для выполнения задания, а сама фирма располагает необходимыми временем и ресурсами;

     этические требования будут соблюдены.

     В честности клиента аудиторов может убедить, например, информация:

• о личности и деловой репутации основных акционеров 
  организации-клиента, ее топ-менеджмента, связанных сторон;
• о характере операций организации-клиента, включая 
  практику деловых отношений;
• об отношении основных акционеров организации-клиента, ее топ-менеджмента и иных управленцев к таким вопросам, 
  как агрессивная интерпретация стандартов учета и отчетности 
  и внутренней контрольной среды;
• о настойчивом стремлении клиента к возможно более 
  низкому уровню оплаты услуг аудиторской фирмы;
• о неоправданном ограничении объема аудиторской про 
  верки;
• о фактах, указывающих на то, что клиент может участвовать в отмывании денег или иных незаконных действиях;
• об основаниях отказа от услуг предыдущего аудитора. 
  Аудиторская фирма должна получить такую информацию до принятия задания. В ходе профессиональных отношений сведения о честности клиента накапливаются. Все возникающие трения и пути их разрешения документируются, а документы присоединяются к аудиторскому файлу.

     При оценке возможности принять новое  задание аудиторская фирма учитывает специфичные требования задания и специализацию своих партнеров и сотрудников всех; уровней. Кроме того, принимаются во внимание следующее:

•   сотрудники обладают знаниями в соответствующих отраслях экономики;
•   сотрудники имеют опыт работы с необходимыми для выполнения задания нормативно-правовыми документами и стандартами отчетности или имеют возможность в приемлемые сроки 
  получить необходимые навыки и знания в полном объеме;
•   в аудиторской фирме достаточно сотрудников с требующимися способностями и компетентностью;
•   при необходимости есть возможность привлечь экспертов;
•   аудиторская фирма может выполнить задание в согласованный отрезок времени.

     Если  аудиторская фирма получает информацию, исходя из которой продолжение задания становится невозможным, политика и процедуры, направленные на его продолжение и отношения с клиентом должны рассматривать:

•   профессиональную и юридическую ответственность в 
  данных обстоятельствах, включая наличие требований сообщить 
  о сложившейся ситуации в соответствующие инстанции;
•   возможность отказа от задания либо от задания и продолжения отношений с клиентом.

     1.4. Кадровая политика 

     Залог успешной работы аудиторской фирмы  — достаточное число сотрудников, обладающих необходимой квалификацией и способностями. Для этого в аудиторской фирме формируется кадровая политика, в которой освещаются следующие вопросы: прием на работу, оценка работы, способности, компетентность, карьерный рост, продвижение, компенсация (оплата труда, социальный пакет, бонусы), определение потребностей сотрудников[4, с. 244].

     В первую очередь аудиторская фирма  должна определить число и характеристики людей, необходимых для выполнения заданий. Число новых сотрудников зависит от предстоящего объема работ и текучести кадров. Характеристики «новичков» обычно связаны с национальными обычаями делового оборота. Так, для стажеров и ассистентов аудитора обычно требуется высшее или незаконченное высшее экономическое образование, знание основ бухгалтерского учета и налогообложения. Для аудиторов и менеджеров необходимым является хорошее знание национального бухгалтерского учета и налогообложения, МСФО, а также опыт работы. Характерные для аудиторских фирм общие требования — аналитический склад ума, умение работать с информацией (искать, анализировать, представлять коллегам и клиентам), умение работать в команде, компьютерная грамотность. Международные аудиторские фирмы обычно требуют также знание английского языка — в настоящее время он стал важным инструментом для аудитора.

     Способности и компетентность могут быть развиты разными способами, например профессиональным образованием, опытом, работой под руководством более опытных специалистов. Поэтому в крупных аудиторских фирмах для сотрудников устраиваются регулярные семинары, приветствуется желание сотрудников устраиваются по программам подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов (национальные программы, АССА, СРА и др.)[4, с. 245].

     Процедуры кадровой политики по оценке работы сотрудников, компенсации и продвижению обеспечивают развитие, поддержание компетентности, приверженность этическим принципам. В частности, аудиторская фирма:

•   уведомляет сотрудников об ожиданиях фирмы относительно выполнения работ и соблюдения этических принципов;
•   оценивает выполненную сотрудником работу и рост его 
  компетентности. Часто эта оценка выражается в виде продвижения по карьерной лестнице;
•   рекомендует более опытным сотрудникам консультировать менее опытных при выполнении ими работ;
•   помогает сотрудникам понять, что продвижение на позиции с большей ответственностью зависит, среди прочего, от 
  качества работы и приверженности этическим принципам;