Международные стандарты аудита

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФГОУ  ВПО «Чувашский государственный  университет им. И.Н Ульянова» 
 

Экономический  факультет 
 
 

Контрольная работа

по дисциплине:

«Международные стандарты аудита»

Вариант 5 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил: ст.гр. ЗЭК 21-06

Сидикова Елена Владимировна

Проверила: . 
 
 
 
 

Чебоксары 2011 

Вопрос 1. Организация аудиторской проверки

Основные  этапы аудиторской  проверки

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Анализ  экономической литературы не позволяет  сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авторов выделяют следующие этапы аудита:

— начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает планирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и  аудиторского риска;

— оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку риска неэффективности  системы контроля, документирование данных об этой системе, определение  аудиторских процедур проверки системы  контроля;

— проведение выборочного аудита, который  заключается в тестировании системы  внутреннего контроля с проверкой  по качественным признакам, аудиторскую  проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по количественным признакам;

—завершение аудиторской проверки. На этом этапе  осуществляется формирование аудиторского заключения (отчета) и представление  его клиенту.

Некоторые российские специалисты с различной  степенью детализации выделяют следующие  этапы аудиторской проверки:

— подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский  риск, система бухгалтерского учета  и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и  программа проверки;

— документирование и оформление результатов аудиторской проверки.

Объединение в рамках второго этапа различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита, какими являются получение аудиторских  доказательств и формулирование аудиторского заключения, представляется необоснованным. В то же время ряд  специалистов рассматривают процесс  сбора и документирования аудиторских  доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятельные  этапы проверки.

Исходя  из этого целесообразно выделить три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.

Подготовка  и планирование аудиторской  проверки производятся в соответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку его системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

На  этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе составления  аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Подготовка  аудиторской проверки.

Сроки и стоимость оказания аудиторских  услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также  конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке  действует значительное количество аудиторов и аудиторских фирм. Это создаст возможность выбора предприятием того аудитора, который  окажет необходимый комплекс услуг  на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудитору официальное  именное письмо-предложение о  проведении аудита или уведомляет его  о готовности к сотрудничеству иным способом.

Для того чтобы снизить риск неудачи  аудиторской проверки, предотвратить  финансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметь  надежные критерии оценки потенциальных  клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно  выяснить целый ряд вопросов, которые  могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь  продуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенности  современного экономического развития России, когда сохраняется высокая  нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действующие  правила ведения учета и составления  отчетности.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентом относятся  следующие:

— определение цели проверки у данного  клиента и возможного использования  ее результатов;

— определение отраслевые особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого  устройства, наличия дочерних предприятий  и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними  документами;

— выяснение особенностей поведения  руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

— предварительное знакомство с условиями  производства, уровнем обеспечения  сохранности активов через посещение  и осмотр основных производственных и складских помещений;

— знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

— выяснение характера и проблем  взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и  другими пользователями финансовой отчетности клиента;

— экспресс-анализ отчетности, предварительное  знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля клиента;

— получение сведений о клиенте  от третьих лиц (других аудиторов, различных  организаций, из средств массовой информации и т. д.);

— предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также  аудиторского риска;

— оценка собственной способности  аудитора к выполнению работы с точки  зрения наличия подготовленного  персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования  и т. д.

Если  результаты указанных процедур подразумевают  высокий риск аудита или задача оказывается  слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудитору рекомендуется  направить руководителю (исполнительному  органу) предприятия-клиента письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письмо рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита” в содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита и его объекты; сроки проведения проверки; ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство  о сохранении коммерческой тайны; обязательства  клиента по предоставлению необходимой  для проверки информации; ответственность  руководства предприятия-клиента  за достоверность финансовой информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет проводиться  аудит; возможный риск невыявления  неточностей и ошибок в учете  и отчетности клиента; форма отчетности аудитора по результатам проверки; условия оплаты выполненной работы.

Для разовых соглашений между аудитором  и клиентом письмо-обязательство  аудитора о согласии на проведение аудита в соответствии с ГК РФ может  служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно  подтвердить согласие на условия  проверки, предложенные аудитором. Если же ранее между сторонами был  заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство  аудитора может не составляться либо содержать дополнительную информацию для клиента.

При достижении между аудитором и  клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются ГК РФ, но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей. Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудитором и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей информации финансовой отчетности). Перед этими потребителями аудитор несет ответственность при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

Качество  выполнения аудиторских услуг, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления  договора на проведение аудита. Поэтому  в договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность  сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно  отразить в нем перечень причин, по которым аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные  сроки представления клиентом документов для проверки. В договоре фиксируется  стоимость аудиторских услуг  и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудитора от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг. Возможно также  включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудитору (выделять работников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий  кабинет, транспорт для выезда в  командировки и т. п.). В зависимости  от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться  заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудитором также  может быть предусмотрена в договоре.

Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих  работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта  для клиента и других факторов.

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

— аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1—1,0 % от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудитор предварительно знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает аудиторский риск, примерную трудоемкость работ, после чего определяет общую стоимость работ. К недостаткам аккордной оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит, отразиться на финансовом положении аудитора;