Методики анализа затрат на производство продукции

Совершенствование организации производства, труда и управления, внедрение новых технологий и материалов, повышение качества продукции оказывают влияние на снижение затрат на производство продукции, что позволяет выпускать большие объёмы продукции, экономить живой труд, повышая его производительность, совершенствовать ценообразование на предприятии, увеличивать прибыль, направляя её на производственные и социальные нужды, на улучшение благосостояния коллектива предприятия [7] стр. 195.

В настоящее время в структуре затрат на производство продукции лесозаготовительных предприятий наиболее весомой статьей являются материальные затраты (до половины всех затрат), затраты на оплату труда составляют примерно четверть, отчисления на социальные нужды (социальный налог) – до 10%, амортизация – 5-6% всех затрат. В материальных затратах высок удельный вес расходов на сырье и материалы (около 35%), топливо (более 20%), оплата работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями (более 25%).

Таким образом учет и своевременное выявление факторов, влияющих на формирование затрат по производству продукции, позволяет разрабатывать мероприятия по снижению затрат на производство продукции и улучшать финансовые результаты предприятия. Снижение затрат на производство продукции, позволяющее увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, дает возможность обновлять ассортимент продукции, направлять инвестиции на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение производства, увеличивать долю экспорта и общий объем продаж, а также конкурентоспособность предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности – важное звено в системе управления предприятием. При анализе результатов деятельности лесохозяйственного предприятия необходимо учитывать целый ряд факторов, которые составляют отраслевую специфику таких предприятий:

1. продолжительное время производства леса;
2. необходимость поддержания на корню больших древесных запасов в виде незавершенного производства;
3. потребность в больших производственных площадях;
4. связь процессов труда с биологическими процессами роста и развития древесных растений;
5. многообразие лесной продукции и полезностей;
6. лес одновременно служит предметом, средством и продуктом труда;
7. тесная связь лесохозяйственного производства с почвенно–климатическими условиями и его сезонность.

Все перечисленные факторы приводят к необходимости применения методов анализа, специфических, предназначенных непосредственно для лесхозов. Однако, к сожалению, такие методы еще не разработаны.

Заметим, что особенностью организации аналитической работы в лесхозах является проведение, наряду с текущим анализом за один операционный год, еще и анализа за длительный, 10–летний период. То есть, проводят следующие виды анализа:

• текущий анализ, состоящий в проверке выполнения производственной программы, плана по труду и заработной плате, анализе использования производственных фондов, себестоимости продукции, рентабельности, финансового состояния, платежеспособности лесхоза за отчетный год или более мелкий отчетный период;
• длительный анализ, который проводится в лесоустройстве.

На ревизионный период, длительностью 10 лет, составляется «Проект организации и развития лесхоза». Этому проекту предшествует всесторонний анализ деятельности лесхоза, который оценивает результаты хозяйствования за 10 лет. В данном случае анализируются природные и экологические условия лесхоза и все важнейшие стороны его хозяйственной деятельности: динамика лесного фонда, размер и характер лесопользования и лесовосстановления, эффективность лесозащитных и противопожарных мероприятий, гидромелиорационные работы, кадры, развитие материально–технической базы, финансы. На основании результатов такого комплексного анализа за длительный отчетный период определяют мероприятия по улучшению такого вида производственной деятельности как лесоводство.

Длительный анализ выполняется лесоустроительными партиями и сопровождается натуральным обследованием лесов и уточнением показателей учета лесовоссановительной деятельности.

По более упрощенной схеме ведет такой анализ и лесхоз (внутренний анализ) на основании данных лесоустройства, авторского надзора за выполнением показателей лесоустроительного проекта.

Следует отметить, что такой фактор как большое количество незавершенного производства усложняет анализ обеспеченности оборотными средствами: получается, что удельный вес НЗП в структуре запасов постоянно велик, то есть этот фактор оказывает существенное влияние не величину оборотных активов, а значит, и на финансовое состояние лесхоза. Большой объем НЗП усложняет задачу оптимизации запасов.

Связь лесохозяйственного производства с почвенно–климатическими условиями оказывают очень сильное влияние на результаты деятельности лесхоза, однако это является качественным фактором, который трудно поддается количественному измерению, а значит и экономическому анализу.

Сметно–бюджетная система лесного хозяйства Республики Беларуси не способствует активному применению аналитического исследования в лесхозах, особенно в области анализа затрат на производство и получаемых доходов, с целью уменьшения первых и увеличения последних. По лесохозяйственному производству, финансируемому из бюджета, полная себестоимость мероприятий, работ и услуг не определяется. В нее входят только прямые затраты, которые включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, начисления на заработную плату, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, использованных при выполнении работ. Плановые затраты определяются на основе действующих нормативно–технических карт, фактические – на основе отчетных документов.

Систематическое снижение затрат на производство продукции (работ, услуг) имеет большое значение для устойчивого финансового состояния предприятия, его выживания в условиях конкурентной борьбы.

Таким образом, главной особенностью анализа хозяйственной деятельности лесохозяйственных предприятий является применение, наряду с текущим анализом, длительного анализа (за десятилетний период), который осуществляется лесоустроительными партиями (то есть это внешний анализ) на основании не только учетных данных, но и результатов натурального исследования лесного фонда.

 

 

 

 

6 Анализ затрат  на производство продукции в  ГЛХУ «СМОЛЕВИЧСКИЙ ЛЕСХОЗ»

 

В смете затрат на производство, как указывалось ранее, отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все фактически понесенные предприятием затраты отражаются в форме № 5–з в разрезе отдельных экономических элементов.

Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую таблицу 6.1.

 

Таблица 6.1 – Анализ затрат на производство

Элементы затрат	Затраты, млн. руб.						Темп роста, %		Структура затрат, %
	2006		2007		Отклонние				2006		2007
1.Материальные затраты	1856		2423		573		130,5		67,0		67,0
2.Затраты на оплату труда	482		554		72		114,9		17,4		15,3
3.Отчисления на социальные нужды (ЕСН)	220		273		44		119,2		8,3		7,6
4.Амортизация основных средств	89		186		97		209		3,2		5,1
5.Прочие расходы	113		180		67		159,3		4,1		5,0
Итого	2760		3616		856		131		100,0		100,0

 

Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 3616 млн. руб. вместо 2760млн. руб. в предыдущем периоде, т.е. на 847млн. руб., или 31%, больше.

Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 53,8 %, т.е. затраты на производство снизились в большей степени, чем объем выпуска продукции, что можно считать положительным.

Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы снизились в большей степени (130,5%), чем совокупные затраты

 

 

 

 

 

(153,8%); другие затраты увеличились  от 59,3 до 109%.

Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияет на сумму амортизации основных средств.

Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем па объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно–технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.

Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат на производство в предыдущем периоде (Сзп. пр. ) умножить на темп прироста объема продукции (ΔJq) по формуле:

Δ Сзп. об. =                                     

В нашем примере Сзп.пр= 2760 млн. руб., = 53,8%

Отсюда Δ Сзп. об. = = 1489,7 млн. руб.

Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле (3.34):

Δ Сзп. ис. = Сзп. пр. (ΔJз - ΔJq),  

В рассматриваемом примере ΔJз = 30,6%, = 53,8%, следовательно, в связи с улучшением использования производственных ресурсов затраты на производство уменьшились на 642,4 млн. руб. (2769 (30,6 – 53,8) /100 = - 642,4 млн. руб.). Общее влияние составляет: 1489,7 – 642,4 = 847,3 млн. руб.

(Некоторые расхождения в полученных  данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)

Таким образом, увеличение  затрат на производство вызвано как ростом объема производства продукции (1489,7 млн. руб.) так и ухудшением использования ресурсов (-642,4млн. руб.).

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

В таблице 6.2 приведена поэлементная группировка затрат на производство за два смежных отчетных периода по анализируемому предприятию.

 

Таблица 6.2 – Структура затрат на производство по статьям калькуляции

	2006 год		2007 год		Изменение, (+-)
Элементы затрат на производство	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %	Абсолютная сумма, млн. руб.	Удельный вес, %
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	567	20,5	856	23,7	+289	+3,2
Топливо	267	9,6	369	10,2	+2	+,06
Энергия	17	0,6	22	0,6	+5	0,0
Прочие материальные затраты	1005	36,3	1176	32,5	+171	-3,8
Итого материальных затрат	1856	67,0	2423	67,0	+567	0,0
Затраты на оплату труда	482	17,4	554	15,3	+72	-2,1
Амортизация основных фондов	89	3,2	186	5,1	+97	+1,9
Прочие затраты	342	12,4	453	12,5	+111	+0,1
Итого затрат на производство	2769	100	3616	100	+847	0